Внутренний контроль

   При организации системы внутреннего  контроля должны приниматься во внимание все ее принципы. Значение показателя ее результативности (совокупной результативности отдельных элементов системы внутреннего контроля), полученного на основе экспертных оценок  и несложных расчетов, должно быть больше ее стоимости с учетом неполученного альтернативного дохода.

   Подводя итоги, следует сказать, что организация  эффективной системы внутреннего  контроля позволит:

• обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции;
• сохранить  и эффективно использовать ресурсы и возможности организации;
• своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией;
• сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

   В связи с этим особую актуальность приобретают задачи разработки типовых программ организации, развития и совершенствования системы внутреннего контроля (для различных организаций в плане  организационно-правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления). Данные программы должны быть разнообразны. Их следует разрабатывать с учетом: различных начальных условий и возможностей организаций; тенденций развития экономики страны в целом и действующих механизмов ее функционирования; сложившихся национальных и местных традиций; менталитета персонала.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                         Глава 2. Функция контроля в системе бухгалтерского учета

     В последнее время большое количество научных исследований и дискуссий  посвящается вопросам контроля –  собственно его роли в деятельности хозяйствующего субъекта. Обусловлено это наличием двух заблуждений в исследовании сущности контроля.

     Во-первых, не осознание необходимости воспринимать контроль, с одной стороны, как  систему, а с другой, – как функцию, реализуемую каждым сотрудником организации. В российской действительности контроль отождествляется и ограничивается наличием определенного количества контрольных подразделений в составе организации, реализующих контрольные функции, ради исключительно осуществления контроля и выявления искажений, что оказывает непосредственное влияние на снижение результативности контроля.

     Имея  в своем распоряжении большой  арсенал средств влияния на организацию, контроль не должен ограничиваться действиями, осуществляемыми сотрудниками контрольных органов. Контроль должен входить в обязанности не только руководителей всех уровней, но и являться функцией каждого работника организации в рамках выполняемых им обязанностей, так как основная цель контроля – формирование гарантий достижения целей организации. В противном случае контроль принимает "ритуальный характер", приобретая форму последующего контроля и становясь неспособным оказывать оперативное влияние на выявленные искажения и отклонения, то есть предпринимать меры, препятствующие возможности их дальнейшего возникновения, а так же способствующие своевременному их устранению и исправлению. Так как известно, что "действенный контроль должен предшествовать хозяйственной работе, сопутствовать ей и следовать за нею".

     Во-вторых, отождествление большинством руководителей контроля с бухгалтерским учетом или вернее сказать рассмотрение их в качестве единого целого. Существует заблуждение относительно того, что действия контроля естественным образом распространяются и на систему учета, тем самым обеспечивая взаимосвязь учета и контроля.

     Не  развивая дальнейшую дискуссию по первому  из указанных выше положений, так  как это является самостоятельным  направлением научных исследований, постараемся рассмотреть характер и сущность взаимосвязи учета  и контроля, а также направления развития функции контроля в системе бухгалтерского учета.

     Большинство авторов, исследовавших эволюцию развития контроля, утверждают, что контроль зародился в недрах бухгалтерского учета и изначально существовал  как средство счетоводства. Так, например, по мнению А. З. Попова, "общим средством счетной науки является независимый контроль, или, иначе говоря, самостоятельное наблюдение". Таким образом, учету отводилась главенствующая роль, контроль же являлся средством учета, обеспечивающим правильность отражения хозяйственных операций.

     В дальнейшем, развитие контроля позволило  ему выйти далеко за рамки традиционной системы учета. В связи с чем, в корне изменилась связь между  учетом и контролем. С этого момента  контроль стал рассматриваться в качестве системы, имеющей свой предмет, метод и методические приемы. Учету же отводится второстепенная роль – обобщение информации о деятельности организации с целью реализации контрольных действий, и он начинает рассматриваться как составляющая часть системы контроля.

     Взаимосвязь учета и контроля состоит в  том, что:

– бухгалтерский  учет является основой, традиционно  формирующей и обобщающей всю  учетную информацию, а контроль в  отдельных случаях не может обойтись без нее, так как результат  и содержание ряда хозяйственных процессов могут быть проконтролированы только при наличии учетной информации о данных процессах;

– в ходе реализации присущих учету задач  осуществляется контроль хозяйственных  процессов, проходящих в организации, что обусловлено необходимостью выполнения одного из требований, предъявляемых к системе учета, – его достоверностью.

     Продолжая рассуждения о функции контроля, целесообразно было бы первоначально  определить понятие самой функции  как элемента, выделение которого столь значимо в любой системе. Понятие функция происходит от латинского слова functio (совершение, исполнение) и обозначает деятельность, роль объекта в рамках некоторой системы, которой он принадлежит. В соответствии с данным определением, функция контроля представляет собой реализацию контрольных действий в рамках системы бухгалтерского учета.

     Отождествление  контрольной функции бухгалтерского учета с контролем, как процессом, направленным на обеспечение гарантий достижения организацией своих целей, состоящим из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и осуществления корректировок в случае их отклонения от установленных стандартов, позволяет говорить о том, что посредством учетной информации осуществляется контроль всех видов деятельности организации и ее структурных подразделений на предмет достижения поставленных целей. При этом не принимается во внимание то, что бухгалтерский учет представляет собой, в первую очередь, упорядоченную систему сбора, обобщения и регистрации информации, в свою очередь, служащую основой для мониторинга эффективности контроля и принятия управленческих решений, но не способной осуществлять контроль деятельности организации и ее подразделений на предмет достижения поставленных целей. Причем, если исходить из определения функции, то трудно представить случаи, при которых информация становилась бы контрольным действием.

     Сопоставление возможности реализации элементов  метода бухгалтерского управленческого  учета при предварительном, текущем  и последующем контроле, позволяет отметить следующее:

1) предварительный  контроль в полной мере не  реализуется, поскольку большая  часть документов оформляется  и поступает для санкционирования  и отражения в учетных регистрах  бухгалтерского учета уже после  фактического свершения хозяйственной операции.

2) наиболее  популярным методом, посредством  которого реализуется текущий  контроль, на современном этапе  является инвентаризация. Многие  считают данный метод одним  из наиболее эффективных. Однако, как показывает практика аудиторских  проверок, проведение инвентаризации, часто носит формальный характер без фактической сверки материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Использование других методов учета с целью реализации текущего контроля, на наш взгляд, малоэффективно.

3) последующий контроль, как известно, является самой управляемой из всех форм контроля и реализуется после обобщения данных в бухгалтерской отчетности, что носит объективно "запаздывающий" характер.

     Наиболее  важными бизнес-процессами с точки  зрения бухгалтерского учета являются: снабжение, учет движения товаров, учет операций с основными средствами, учет заработной платы, учет оплаты труда, налоговый учет. Каждый процесс необходимо представить в виде последовательности задач или действий, которые должен выполнять каждый сотрудник, поскольку "для разных работников и для разных целей одну и ту же информацию надо организовывать по-разному". Кроме этого, для каждого процесса могут быть выделены критические области, где вероятность ошибок особенно высока. Данные области именуются контрольными точками, так как в целях предотвращения вероятности возникновения ошибок и искажений для каждой из них определяется соответствующее контрольное действие.

     Следует отметить, что процессный подход основан  на выделении и анализе бизнес-процессов. Наиболее рациональным в данном случае является использование методики SWOT-анализа по отношению к системе бухгалтерского учета. SWOT-анализ предполагает выявление сильных и слабых сторон процесса, возможностей его улучшения и угроз ухудшения.

     Применение SWOT -анализа позволяет, во-первых, сконцентрировать контроль на наиболее потенциально опасных  для организации угрозах и  слабых сторонах; во-вторых, переориентировать  контроль из тотального в целенаправленный, что позволит не только сократить  расходы на его осуществление, но и повысить эффективность; в-третьих, нацелить на использование возможностей и развивать сильные стороны системы бухгалтерского управленческого учета, а также сводить к минимуму слабые стороны и уходить от внешних угроз. Особенную актуальность это приобретает в связи с тем, что в бизнес-процессе участвует не одно подразделение, а несколько, и бухгалтерский учет является частью большинства бизнес-процессов, происходящих в организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                    Глава 3. Функции и роль контроля

     Общество  живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная  необходимость контроля за соблюдением  и выполнением данных законов. Контроль – это функция, которая присуща  всякому управлению. Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики.

     В условиях новых форм организации  и оплаты труда, деятельности субъектов  хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

     Становление рыночных отношений в Российской Федерации, появление различных организационно-правовых форм организаций, ставящих своей целью получение прибыли, потребовало от государства разработки соответствующих мер по защите финансовых прав и интересов общества, предотвращению и раскрытию злоупотреблений хозяйствующих субъектов.

     Нарушения и злоупотребления в финансовой и бюджетной сфере не имеют  ни хронологической привязки, ни национальных корней. Потребности любого государства, как правило, превышают его финансовые возможности, и у чиновников нередко возникает соблазн в обход закона, перераспределить средства в пользу «неотложных» нужд. В любом обществе в той или иной степени проявляются как политические, так и коммерческие интересы различных компаний, кланов, групп. Результатом становится лоббирование этих интересов в сфере экономики, приобретение различных преференций и льгот. По этой причине как только человечество стало осознавать себя организованным сообществом и до наших дней, для любой страны актуальна задача создания и совершенствования системы гласного, всеобъемлющего контроля за состоянием «государственного кармана», за использованием бюджетных средств. Таким образом, финансовый контроль неотъемлемая составная часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Одновременно финансовый контроль – составляющая государственного механизма управления экономикой страны и одна из важнейших функций государства. Он реализуется в контроле за:

     - исполнением основного государственного  финансового плана страны –  бюджета и планов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения;