Внутренняя отчетность организации

Оценка отклонений — непременный компонент хорошо составленной внутренней управленческой отчетности. Суммы отклонений по издержкам отражаются в виде сальдо на счетах управленческого учета. Нужно стре­миться к выявлению абсолютных отклонений и по другим показателям внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует приводить результа­ты анализа отклонений. Одним из вариантов может быть расширение по­казателей отклонений фактических данных для сравнения не только с планом, но и с прогнозом и аналогичными данными предыдущего от­четного периода, а также представление плановых данных для сопоставле­ния с прогнозными и фактическими данными предыдущего периода. Та­кие расчеты существенно расширяют информацию об отклонениях.

Внутренняя отчетность может содержать данные об относительной величине отклонений в виде процентов или коэффициентов. Отсутст­вие отклонений принимается за единицу (за 100), показатель меньше 1 характеризует степень отрицательного отклонения (по издержкам — уровень экономии). Показатели, превышающие 1, характеризуют отно­сительную величину положительного отклонения (по издержкам — от­носительный показатель перерасхода или превышения).

Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную сумму, или относительно большие (например, более 5 % в ту или другую сторону).

Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах представлена в табл. 5.

Таблица 5 - Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах

Аналитические соотношения. Для оценки сметных или нормативных издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим пока­зателям последние не дают полной картины изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно искать путем соотношения одних показателей к другим, вычислять относительные показатели, аналитические соотношения.

Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп:

а) соотношения, характеризующие качество использования активов и трудовых ресурсов;

б) соотношения, позволяющие измерить и оценить рентабельность;

в) соотношения, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета в банках и отвечающих по своим финансовым обязательствам и заим­ствованиям).

Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом оборота дебиторской задолженности и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность периода, в течение которого возме­щаются средства, вложенные в расчеты с покупателями. Формула рас­чета:

Коэффициент оборота задолженности = Выручка от продаж за период /

Дебиторская задолженность покупателей                                                  (1)

Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, опре­деляется делением общей суммы дебиторской задолженности покупате­лей на величину однодневной выручки.

Пример. Сумма выручки от продажи за год составляет 14 600 тыс. руб., сумма деби­торской задолженности покупателей — 1600 тыс. руб.

Произведем расчет. Коэффициент оборота задолженности — 9,125 (14 600 : 1600), т. е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают более девяти оборотов в течение года.

Однодневный оборот — 40 тыс. руб. (14 600 : 365).

Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности — 40 (1 600 : 40).

Оборот товарно-материальных запасов (а) характеризует эффектив­ность вложения средств в оборотные активы. Коэффициент оборота от­ражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года. Формула расчета:

Коэффициент оборота запасов = Стоимость израсходованных материалов/ Средняя стоимость их запасов                                                        (2)

Если разделить среднюю стоимость материальных запасов на их однодневный расход, получим продолжительность одного оборота материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность иммобилизации денежных средств в материальных активах в дан­ном периоде.

Для товарных запасов торгующих организаций коэффициент обо­рота рассчитывается делением стоимости проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент оборота для готовой про­дукции.

Пример. Имеются данные о движении товаров в течение отчетного квартала: оста­ток на начало квартала — 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал — 6032 тыс. руб.; оста­ток на конец квартала — 1276 тыс. руб.

Произведем необходимые вычисления.

Продано товаров за квартал — 5800 тыс. руб. (1044 + 6032 — 1276).

Средняя стоимость товарных запасов — 1160 тыс. руб. [(1044 + 1276) : 2].

Коэффициент оборота товаров — 5 (5800 : 1160), т. е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного квартала.

Однодневный оборот товаров — 64,4 тыс. руб. (5800 : 90 да.).

Число дней средней загрузки активов в товарные запасы — 18 (1160 : 64,4).

Эффективность использования внеоборотных активов (а) определяет­ся коэффициентом фондоотдачи, характеризующим эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе. Форму­ла расчета:

Фондоотдача = Выручка от продаж / (Основные средства + Нематериальные активы)                                                                                     (3)

Коэффициент фондоотдачи можно рассчитывать по первоначаль­ной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается стоимость средств, составляющих инвестиционную собст­венность организации.

Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж                                                                                                 (4)

Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеобо­ротные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.

В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует аморти­зацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает сте­пень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от про­даж товаров, продукции, работ, услуг.

Пример. Исходные данные: выручка от продаж за год — 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств — 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.

Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750 : (2230 + 320)], т. е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продук­ции на 69 коп.

Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350 : (2230+320)]. Следовательно, пер­воначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет пол­ностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1 : 0,14 = = 7,14).

Эффективность применения всех активов (а) определяется как резу­льтат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закреп­ленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота ак­тивов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.

Производительность персонала (а) определяется в общем виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность пер­сонала. В подразделениях, не отвечающих за выручку и доходы, в ка­честве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной про­дукции, оказанных услуг и т. п. Для знаменателя также возможны ва­рианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность тор­гового персонала и другие, в том числе частные, показатели числен­ности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или кон­структоров и т. п.

Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяет­ся делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сум­ма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимо­сти от того, за какие показатели отвечает данный центр ответствен­ности.

Пример. Исходные данные (млн. руб.): выручка от продажи продукции - 90; себе­стоимость проданной продукции — 63; валовая прибыль (маржинальный доход) -27; управленческие и коммерческие расходы — 19,5; общая прибыль до налогообло­жения — 7,5; налог на прибыль — 3,0; стоимость всех активов — 45,0; стоимость всех обязательств — 15,0; стоимость оборотных активов — 16,5.

Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5 : 90 = 8,3 %; по чистой прибыли: (7,5 — 3) : 90 = 5 %; по маржинальному доходу: 27 : 90 = 30 %.

Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле:

Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки %                                 (5)

В числителе данной формулы применяют показатели общей при­были, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе — себе­стоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленче­ские и коммерческие расходы).

В нашем примере:

рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27 : 63 = 42,9 %; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5 : (63 + 19,5) = 9,1 %; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 — 3) : (63 + 19,5) = 5,5 %.

На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистой прибыли.

Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвести­ций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Об­щая формула расчета:

Рентабельность активов = Прибыль / Активы                                             (6)

В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числи­теля и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе — общая стоимость активов или их чистая стоимость, ха­рактеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по цент­рам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных акти­вов.

В нашем примере:

рентабельность всех активов: 7,5 : 45 = 16,7 %;

рентабельность чистых активов: 4,5 : (45 — 15) = 15 %, т. е. эффективность собст­венных инвестиций;

рентабельность оборотных активов: 7,5 : 16,5 = 45,5 %; тот же показатель, вычис­ленный по сумме чистой прибыли, составит: 4,5 : 16,5 = 27,3 %.

Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надеж­ность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам. При расчетах стараются показать, насколько текущие активы превыша­ют текущие обязательства, т. е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются из расчета, поскольку сроки их погашения наступают по крайней мере не ранее чем через год. Общая формула расчета:

Коэффициент ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства      (8)

Она показывает долю оборотных активов, формируемых за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов и текущих обязательств характеризует сумму собственных средств в оборотных активах (собственных оборотных средств).