Внутри фирменная этика аудита

которые должны соблюдаться  им в процессе выполнения своих

профессиональных функций. Для разработки профессиональной этики

используются положения  общей этики. Этика — область философии,

которая занимается систематическим  изучением проблемы человеческого  выбора, понятий о хорошем и  плохом, которыми человек руководствуется, и смысл, который, в конечном счете имеет [4]. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность  перед обществом, в том числе

перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального  функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика  включает в себя свод норм, которые

имеют рамочный характер, однако, даже при их наличии проблема

выбора в конкретном случае остается за профессионалом. При решении  проблемы выбора аудитор может использовать общий критерий,

закрепленный в Кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Федерации [5]: ≪Старайся не делать другим того, что не хотел бы, чтобы делали тебе≫, а также следующие подходы, сложившиеся

в философии [4]:

• императивный — строится на жестких правилах, которых следует

придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение

правил, а не последствие  действий;

• утилитарный — изучаются последствия в результате действий,

а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил),

недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все

остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения  не соблюдаются;

• генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарно-

го подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос:

≪Что случилось бы, если бы все действовали одинаково  в одинаковых

обстоятельствах?≫. Если результаты действий нежелательны, то такие

действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы  профессиональной этики аудиторов.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ.

В нем содержатся нормы  как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для  независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве

национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при

Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса

этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов

и разделов [6]. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими

соблюдаться при осуществлении  профессиональной деятельности.

В России аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения  обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной

этике, осуществлять систематический  контроль за их соблюдением.

Кодекс этики, действующий  в профессиональном объединении, относится  к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному

кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские  объединения до вступления

в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ ≪Об аудиторской

деятельности≫ сами разрабатывали  и принимали внутренний кодекс

профессиональной этики  аудитора. В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская  палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении дан-

ной проблемы, предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению

международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в  другом государстве следует руководствоваться  тем этическим кодексом, в котором  определены

более строгие (жесткие) требования.

Ответственность аудиторов  за несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует объективная  необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

Этика профессионального поведения  аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское  сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и  профессиональных этических норм —  непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных  аудиторов заслуживает порицания  и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного  аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства, содействии последовательности в работе, МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране.

 Профессиональный бухгалтер  — лицо, являющееся членом организации,  входящей в МФБ, вне зависимости  от того, занимается ли такое  лицо публичной практикой (в  качестве единолично практикующего  бухгалтера, товарищества или корпорации) или работает в промышленности, коммерческой деятельности, государственном  секторе или в сфере образования. 

Международный Кодекс этики устанавливает  стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться  профессиональными бухгалтерами для  достижения общих целей. Представители  бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой  существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако основные принципы кодекса следует  всегда соблюдать.

В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ содержатся следующие  требования этики, применяемые только к аудиторам (публично практикующим профессиональным бухгалтерам).

Независимость. Принимая поручение, предполагающее отчет, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и  выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может  быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой  с принципами порядочности, объективности  и независимости.

Профессиональная компетенция  и ответственность в связи  с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами. Публично практикующим профессиональным бухгалтерам не следует  оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу  их компетенции, если они не могут  получить компетентные консультации и  содействие, которые позволили бы им удовлетворительным образом оказывать  такие услуги. Если профессиональный бухгалтер не обладает необходимой  компетенцией для оказания определенной части профессиональных услуг, он может  обратиться за техническими консультациями к другим профессиональным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры, оказывающие профессиональные услуги клиенту, берут на себя ответственность  по оказанию таких услуг на началах  порядочности и объективности и  согласно соответствующим техническим  стандартам. Эта ответственность  реализуется путем применения профессиональных навыков и знаний, которые публично практикующие профессиональные бухгалтеры приобрели в результате получения  профессиональной подготовки и опыта. Публично практикующий профессиональный бухгалтер имеет право на получение  вознаграждения за оказываемые услуги.

Деятельность, не совместимая с  публичной бухгалтерской практикой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

 

1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ ≪Об аудиторской

деятельности≫ // Российская газета. 2001. № 151—152.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности ≪Требования,

предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских

организаций≫, одобренное Комиссией по аудиторской дея-

тельности при Президенте РФ от 20.10.1999 протоколом № 6 //

Там же.

3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 ≪О вопро-

сах государственного регулирования аудиторской деятельности

в Российской Федерации≫ // Российская газета. 2002. № 28.

4. Робертсон Дж. Аудит. М. : KPMG, Аудиторская фирма ≪Кон-

такт≫, 1993.

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов, утвержденный

Российской аудиторской  палатой 04.12.1996 // Финансовая

газета. 1996. № 44.

6. Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по ауди-

торской деятельности при Минфине России от 28.08.2003 про-

токолом № 16 // Аудиторские ведомости. 2003. №11.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

утвержденные Правительством РФ

Название федерального правила (стандарта) Дата и номер

постановления

1. Цели и основные принципы  аудита финансовой (бухгалтерской) 23.09.2002 № 696

отчетности

2. Документирование аудита 23.09.2002 № 696

3. Планирование аудита 23.09.2002 № 696

4. Существенность в аудите 23.09.2002 № 696

5. Аудиторские доказательства 23.09.2002 № 696

6. Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчет- 23.09.2002 № 696

ности

7. Внутренний контроль  качества аудита 04.07.2003 № 405

8. Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осущест- 04.07.2003 № 405

вляемый аудируемым лицом

9. Аффилированные лица 04.07.2003 № 405

10. События после отчетной  даты 04.07.2003 № 405

11. Применимость допущения  непрерывности деятельности 04.07.2003 № 405

12. Согласование условий  проведения аудита 07.10.2004 № 532

13. Обязанности аудитора  по рассмотрению ошибок и недобросо- 07.10.2004 № 532

вестных действий в ходе аудита

14. Учет требований нормативных  правовых актов Российской 07.10.2004 № 532

Федерации в ходе аудита

15. Понимание деятельности  аудируемого лица 07.10.2004 № 532

16. Аудиторская выборка  07.10.2004 № 532

17. Получение аудиторских  доказательств в конкретных условиях 16.04.2005 № 228