Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля

 

Содержание

 

 

 

 

 

1. Взаимосвязь  и отличия внешнего и внутреннего контроля

 

 

1.1. Сущность системы бухгалтерского учета

 

 

Система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии. В Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятий, структуре управления, составу и видам деятельности.

В настоящее время разработка, оптимизация и оценка систем внутреннего контроля является одним из актуальных вопросов теории и практики аудита. Это объясняется тем, что при организации систем внутреннего контроля на должном уровне аудиторские процедуры, направленные на подтверждение достоверности показателей финансовой и управленческой отчетности, значительно упрощаются[1].

Единого определения системы внутреннего контроля в научной литературе не существует. Общепринятым является определение системы внутреннего контроля как совокупности контрольной среды, средств контроля и системы бухгалтерского учета. При этом система бухгалтерского учета обеспечивает правильное и своевременное отражение хозяйственных операций, контрольная среда — разделение несовместимых функций, позволяющих принимать управленческие решения, касающиеся в первую очередь имущества организации, а средства внутреннего контроля — обратную связь, обеспечивающую надлежащую работу системы бухгалтерского учета и контрольной среды.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Необходима согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль[4].

Многие российские компании находятся на стадии развития системы внутреннего контроля. Органами контроля на предприятии могут быть: совет директоров, включая его комитеты (например, комитет по аудиту), контрольно-ревизионная служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, служба внутреннего контроля, отдел аудита системы качества, служба экономической безопасности.

Собственники и менеджеры компании должны определить свои потребности в количестве органов контроля и задачи, которые каждый из них будет решать. Например, контрольно-ревизионная служба занимается проверкой сохранности товарно-материальных ценностей и выполнения решений и распоряжений руководства организации, а также расследованием мошенничеств; основная задача службы внутреннего контроля, как правило, состоит в построении и поддержании системы внутреннего контроля организации. В свою очередь служба внутреннего аудита призвана выполнять более широкие задачи по предоставлению гарантий и консультаций в сферах внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей.

Надежная система бухгалтерского учета прежде всего призвана обеспечить сохранность собственности и достоверное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово- хозяйственных операций организации[2]:

1. наличие — отражены действительно существующие операции;
2. полнота — отражены все реальные операции;
3. арифметическая точность — все операции правильно подсчитаны;
4. разноска по счетам — все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;
5. формальная разрешённость — на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;
6. временная определенность — все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;
7. представление и раскрытие данных в отчетности — все данные правильно суммированы и обобщены.

 

2. Назначение внутрихозяйственного контроля

 

 

Главное назначение внутрихозяйственного контроля — непрерывное наблюдение за эффективностью финансово- экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, ведущих к бесхозяйственности и хищениям. Учитывая необходимость контроля за финансово-хозяйственной деятельно стью, осуществляемой исполнительным органом субъекта хозяйствования, со стороны его собственников, а также то, что собственники предприятия и его исполнительный орган, наряду с общими, могут преследовать разные интересы, внутрихозяйственный контроль подразделяется на контроль в интересах исполнительного органа и контроль в интересах собственников.

Основная цель независимого контроля — составить мнение об эффективности действий руководителей по управлению собственностью, переданной в их распоряжение, о достоверности информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения денежных средств экономического субъекта, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования общепринятым бухгалтерским принципам и действующим нормативным правовым актам. По формам контроль может быть[3]:

• предварительный, проводимый во время прогнозирования, проектирования и планирования, он служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих решений. Главная цель предварительного контроля — пресекать незаконное и нерациональное использование средств, любые посягательства на собственность;
• текущий, проводимый на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций;
• последующий, позволяет оценивать эффективность управления. Основное назначение последующего контроля — выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнение предписаний вышестоящих и других органов управления.

По полноте охвата документов и финансово-хозяйственных операций различают контроль сплошной (проверяют все финансово-хозяйственные операции и документы организации, без исключений и предположений об отсутствии нарушений) и частичный (проверяется только часть — определенная выборка— документов, операций, материальных ценностей)[4].

По степени охвата проверяемых вопросов выделяют контроль комплексный (всесторонний контроль финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период), выборочный (контроль отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности или разделов бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта) и тематический (контроль определенного направления или вида финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, проводимый путем исследования заранее определенного круга вопросов или сторон финансово-хозяйственной деятельности).

 

1.3. Сущность внутреннего контроля

 

Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.

Основными задачами внутреннего контроля являются:

• обеспечение соблюдения действующего законодательства;
• соблюдение политики (стратегии) руководства организации, исполнения внутренних нормативных документов;
• обеспечение эффективности планирования финансово-экономической деятельности;
• обеспечение правильности ведения учета и составления отчетности;
• обеспечение прав и сохранности имущества собственников;
• установление целесообразности операций внутреннего контроля;
• анализ, установление и оценка состояния субъектов внутреннего контроля;
• выявление резервов роста финансово-экономического потенциала организации;

применение мер к лицам, ответственным за нарушение финансово-экономического законодательства;

• принятие своевременных и эффективных решений, направленных, на устранение выявленных недостатков и нарушений и минимизацию риска возникновения в будущем и прочие.

Реализация управленческих функций организации связана  с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны деятельности организации.

Система внутреннего контроля включает комплекс разнообразных взаимосвязанных методик процедур, которые разрабатывает и использует администрация, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности. Такие методики и процедуры называются элементами системы внутреннего контроля, образующими структуру внутреннего контроля[1].

Следует констатировать, что ученые и практики дают различные определения  системе внутрихозяйственного контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя:

• систему бухгалтерского учета;
• контролирующую среду;
• отдельные средства контроля.

Рассмотрим каждый элемент  системы. Система бухгалтерского учета— это совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств посредством сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Под контролирующей средой подразумевается, во-первых, понимание руководством экономического субъекта важности и значения системы внутреннего контроля, а во-вторых, это, собственно, действия руководства организации по установлению и поддержанию этой системы.

Контролирующая среда экономического субъекта включает, в частности:

• основные принципы управления;
• организационную структуру;
• распределение ответственности и полномочий;
• кадровую политику;
• порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки внутренней отчетности для целей управления;
• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства.

В свою очередь, третий блок системы — средства контроля — должны обеспечивать:

• совершение хозяйственных операций с одобрения руководства организации;
• правильное отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации;
• возможность доступа к активам только с разрешения руководства организации;
• осуществление руководством организации надлежащих действий;
• несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным бухгалтерского учета.