Статьей 419 Гражданского кодекса РФ установлено, что с момента ликвидации должника или кредитора его обязательства прекращаются. Данное положение не распространяется на случаи, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (например, по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). Поэтому если у кредиторов нет претензий (при условии, что ликвидационная комиссия письменно уведомила кредитора о ликвидации предприятия), то обязательства ликвидируемой организации считаются погашенными.

    Согласно статье 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора прекращается только после того, как ликвидационная комиссия проведет все расчеты с налоговыми органами и внебюджетными фондами. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемого предприятия, в том числе полученных от реализации его имущества.

    Если  денежных средств (в том числе  полученных от реализации его имущества) недостаточно для расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в полном объеме, оставшуюся задолженность погашают учредители ликвидируемого предприятия в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

    Если  у предприятия отсутствуют денежные средства и имущество, но имеется непогашенная задолженность по налогам, сборам (пеням, штрафам), ликвидировать это предприятие в добровольном порядке, не применяя процедуру банкротства, не представляется возможным.

    В данной ситуации налоговые органы обязаны  обратиться в арбитражный суд с иском, требующим признать должника банкротом в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Процедура банкротства является предметом отдельной статьи, поэтому не будет нами рассмотрена.

    Требования  кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия, считаются погашенными. Погашенными считаются также  требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обратился с иском в суд. Если же кредитор обратился с иском в суд, но в удовлетворении требований ему было отказано, то требования также считаются погашенными.  

Составление ликвидационного  баланса  

    После того как окончились расчеты с  кредиторами и дебиторами, произведены уточнения и проведена инвентаризация оставшегося имущества, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с органом, осуществившим регистрацию данного предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Пример (продолжение)

    После реализации имущества предприятия  и расчетов с кредиторами всех очередей ликвидационный баланс ООО "Дуэт" выглядит следующим образом: 

Ликвидационный  баланс ООО "Дуэт"

на 6 августа 2000 года                    

Актив                                Пассив 

Наименование статей     Сумма, руб.   Наименование статей    Сумма, руб.   

Материальные запасы     10 000 000    Уставный капитал (85)  100 000 000 

и ценности (01, 02, 04,               Фонды и целевое финан-  66 000 000 

05, 10, 12, 13, 20, 40,               сирование (87, 88, 96) 

41 и др.) 

Денежные средства          937 000    Убытки (80)           -155 063 000 

(50, 51, 52 и др.)                    Кредиты и займы             - 

Все виды дебиторов         -          (90, 92, 94) 

(62, 63, 76 и др.)                    Все виды кредиторов         - 

Прочие (19, 31 и др.)     -           (60, 67, 68, 69, 70, 76) 

Баланс                  10 937 000    Баланс                  10 937 000  

    В соответствии с приказом.2200 Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 при ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается по следующей схеме:

    Дебет 88 Кредит 80 - списаны убытки отчетного  года;

    Дебет 88 Кредит 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица.

    Если  у предприятия отсутствует имущество, необходимое для покрытия убытков, для этих целей может быть использован  уставный капитал. В бухгалтерском  учете в этом случае делают следующие  проводки:

    Дебет 88 субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" Кредит 88 субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - погашен убыток прошлых лет за счет прибыли отчетного года (или  увеличен убыток отчетного года на сумму убытка прошлых лет);

    Дебет 80 Кредит 88 субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - учтен на счете 80 "Прибыли и  убытки" убыток отчетного года;

    Дебет 85 Кредит 80 - погашены убытки за счет уставного  капитала предприятия.

    Таким образом, убыток прошлых лет покрывается за счет уставного капитала предприятия. Учредители получат вклад, который был внесен в уставный капитал ликвидируемого предприятия, за вычетом суммы, направленной на возмещение убытков.

    Далее составляется акт о распределении  оставшегося имущества между учредителями. При начислении подлежащих выплате сумм в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    Дебет 85 Кредит 75 - отражена задолженность  перед учредителями ликвидируемого предприятия;

    Дебет 75 Кредит 01, 10, 12, 40, 41, 50, 51

    - погашена задолженность перед  учредителями ликвидируемого предприятия.

    После этих записей все статьи ликвидационного  баланса должны быть закрыты, а валюта баланса становится нулевой, что  подтверждает правильность действий бухгалтера ликвидационной комиссии.  

    Пример (продолжение)

    Отразим в бухгалтерском учете ООО "Дуэт" операции по закрытию ликвидационного  баланса:

    Дебет 88 Кредит 85

    - 66 000 000 руб. - списана нераспределенная  прибыль прошлых лет;

    Дебет 88 Кредит 80

    - 155 063 000 руб. - списаны суммы активов, нереальных для взыскания;

    Дебет 85 Кредит 88

    - 155 063 000 руб. - произведено закрытие  ликвидационного баланса;

    Дебет 85 Кредит 75

    - 10 937 000 руб. - начислены суммы, подлежащие  выплате учредителям;

    Дебет 75 Кредит 50, 51, 01, 04...

    - 10 937 000 руб. - выданы учредителям начисленные суммы.

    Распределяя имущество ликвидируемого предприятия  между учредителями, необходимо обратить внимание на порядок удержания подоходного  налога с учредителей, являющихся физическими  лицами. Согласно пункту 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", стоимость имущества, распределяемого в пользу учредителей при ликвидации предприятия, в пределах суммы ранее внесенных в уставный капитал долей не подлежит обложению подоходным налогом. Если стоимость имущества выше размера ранее внесенного вклада в уставный капитал, сумма превышения облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке.

    Пока  проводятся расчеты с кредиторами, налоговые органы и внебюджетные фонды проверяют хозяйственную деятельность ликвидируемого предприятия. Согласно статье 89 Налогового кодекса РФ, выездные документальные проверки ликвидируемого предприятия проводятся за последние три года независимо от времени проведения предыдущих проверок.

    После завершения проверок предприятию выдаются свидетельства из государственных  внебюджетных фондов и налоговой  инспекции о снятии его с учета.

    Ликвидационная  комиссия обязана уничтожить печати предприятия.

    Согласно  пункту 8 статьи 63 Гражданского кодекса РФ, предприятие считается ликвидированным после того, как соответствующие записи внесены в Единый государственный реестр юридических лиц. Выданные налоговой инспекцией и государственными внебюджетными фондами свидетельства о снятии ликвидированного предприятия с учета ликвидационная комиссия представляет в государственный регистрационный орган. Этот орган выдает свидетельство о ликвидации предприятия - что ставит точку в длительной процедуре ликвидации.