Заключение эксперта-бухгалтера. Использование результатов производства экспертизы в следственных действиях и в суде. Судебно-бухгалтерс

2) составление и представление  сопоставимой и достоверной информации  об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Нормативные акты о бухгалтерском  учете — более широкое понятие, которое включает в себя акты федеральных  органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации.

Помимо нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного  рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы, которые могут  толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные  акты, но не дополнять и уточнять их.

Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском  учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а  также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.

 

5. Судебно –  бухгалтерская экспертиза

 

В процессе своего развития судебно-экономические экспертизы прошли определенную эволюцию и в  настоящее время среди них  выделяют: финансово-экономическую, финансово-кредитную  и бухгалтерскую экспертизы.

Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза является одним из видов  экономических экспертиз.

Эксперт-бухгалтер изучает  явления, которые:

- связаны с хозяйственной  деятельностью;

- нашли отражение в  бухгалтерском учете;

- их пределы определяются  вопросами, поставленными следователем (судом);

- заключение по ним  дается специалистом в области  бухгалтерского учета.

Объекты исследования делятся  на общие и специальные⁵.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:

- первичные и сводные  бухгалтерские документы;

- материалы инвентаризации;

- результаты бухгалтерского  оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи  в регистрах аналитического и  синтетического учетов;

- документы и записи  оперативного и "неофициального" учетов.

Специальными объектами  исследования могут являться:

- акты документальной  ревизии;

- заключения экспертов  в других областях знаний;

- протоколы изъятия документов  и постановления о приобщении  их к делу;

- протоколы иных процессуальных  действий (допросов, очных ставок, обысков  и выемок).

Исследование специальных  объектов имеет важное значение. Так, изучение материалов дела позволяет  эксперту укрепиться в выводах из исследования своих собственных  объектов, лучше вникнуть в суть дела и тем самым укрепить свою позицию при выводах, сделанных на основе изучения общих объектов.

При исследовании документов экспертом-бухгалтером применяется  совокупность приемов, которые можно  разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела: приемы общей и частной методик.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером  при исследовании материалов различных  дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики  документооборота на предприятии.

Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где  бы они ни были совершены, одинаково  отражается в бухгалтерском учете.

Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в  учете как явная или скрытая  недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются, как  правило, приемы общей методики (анализ, моделирование, экономический и  функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и др.).

Применение общих приемов  исследования данных бухгалтерского учета  экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приемов  детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом аналогичны рассмотренным  методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер  при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

- формальную, арифметическую  и нормативную проверку документов;

- сопоставление документов;

- встречную проверку;

- контрольное сличение;

- моделирование;

- восстановление количественно-суммового  учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерской  экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской  экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей, денежных средств,  а также времени и места  возникновения недостачи. Определяя  период и место образования  недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер  может определить и материально-ответственное  лицо за ценности на данном  предприятии, что имеет большое  значение для правильного разрешения  уголовного или гражданского  дела;

- проверка и определение  размера материального ущерба, причиненного  должностными и иными лицами  в результате совершенных нарушений  и злоупотреблений. Обычно злоупотребления  на предприятиях приводят к  материальному ущербу, выражающемуся  в потере средств, в неполных  взносах платежей в бюджет  и т.п. Размер материального  ущерба, его характер, организацию  или лица, которыми он причинен, эксперт-бухгалтер устанавливает  путем исследования отдельных  хозяйственных операций;

- проверка документальной  обоснованности списания сырья,  материалов, готовой продукции и  товаров. При этом может быть  выявлено списание на производство  сырья и материалов, в действительности  похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер  определит это путем исследований  технологии и операций производства (хранения, реализации), в случае  отпуска готовой продукции не  по назначению, указанному в документах  поставщика, анализа документов  у получателя;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины, по существу которых эксперт  может дать заключение. К ним  относятся: перерасход фонда заработной  платы и сметных ассигнований, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

- проверка и определение  факта совершения хозяйственной  операции, не получившей должного  отражения в данных бухгалтерского  учета. Так, экспертом-бухгалтером  может быть установлен отпуск  со склада товарно-материальных  ценностей в большем количестве, чем указано в накладной;

- определение и анализ  недостатков в системе бухгалтерского  учета и отчетности. В ряде  случаев обвиняемые материально-ответственные  лица дают объяснения о том,  что инкриминируемые им недостачи  товарно-материальных ценностей  или денежных средств нереальны  и образовались в результате  ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер  должен проверить эти объяснения  и установить действительные  размеры недостач, с одной стороны,  и состояние бухгалтерского учета  - с другой. Так как нарушения  правил бухгалтерского учета  и отчетности нередко способствуют  совершению злоупотреблений и  вуалированию их последствий,  то выявление подобных нарушений  - одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;

- определение правильности (или ошибочности) методики проведения  документальной ревизии и выявление  недостатков при осуществлении  предварительного, текущего и последующего  финансового контроля.

 

6. Пример судебно –  бухгалтерской экспертизы

 

Министерство внутренних дел Управление внутренних дел Калужской области.

Экспертно-криминалистическое управление

Подписка

Мне, эксперту отдела бухгалтерских  экспертиз ЭКУ УВД Калужской области, разъяснены права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 57 УПК РФ. Об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, предусмотренной ст. 307 УК РФ, предупреждена.

Эксперт Максимова А.С.Максимова

9 апреля 2005 г.

Заключение эксперта N 1658 23 апреля 2005 г.

Эксперт ЭКУ УВД Калужской  области Максимова А.С., имеющая высшее образование и стаж экспертной работы 7 лет, на основании постановления о назначении бухгалтерской экспертизы, вынесенного 6 апреля 2005 г. начальником отделения СО Центрального РОВД СУ, майором юстиции Смирновым В.А. по уголовному делу N 0940053-04, произвела судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Поводом для назначения экспертизы послужило, согласно постановлению следователя о назначении экспертизы, то, что по делу требуются специальные познания в области бухгалтерского учета.

Обстоятельства дела известны эксперту из постановления следователя о назначении экспертизы.

Дня производства судебно-бухгалтерской  экспертизы представлены материалы уголовного дела:

- финансовые отчеты ФОК  "Луч" (Федерального общественного комитета) за 2, 3, 4 квартал 1999 г. в 3 папках;

- финансовые отчеты ФОК  "Луч" с января по август 2000 г. в 8 папках,

- финансовые отчеты ГПК  "Юность" за 1999 г. в 4 папках;

- финансовые отчеты ГПК  "Юность" с января по август 2000 г. в 4 папках;

- финансовые отчеты Комитета  по делам молодежи за 1999 г. и  с января по август 2000 г. в 2 папках;

- платежная ведомость  на выдачу заработной платы  за август 1999 г. Комитета по  делам молодежи на сумму 810 руб.;

- платежная ведомость  на выдачу заработной платы  за август 1999 г. Городского подросткового  клуба "Юность" (далее ГПК  "Юность") на сумму 1400 руб.;

- платежная ведомость  на выдачу заработной платы  за август 1999 г. Физкультурно-оздоровительного  комплекса "Луч" (далее ФОК  "Луч") на сумму 450 руб.;

- кассовые книги Комитета  по делам молодежи, ФОК "Луч"  и ГПК "Юность" 6 штук;

- Уставы и положения  Комитета по делам молодежи, ФОК  "Луч", ГПК "Юность" 1 папка.

На разрешение судебно-бухгалтерской  экспертизы поставлен вопрос:

1. В какой части денежные  средства, выданные как заработная  плата:

- по ведомости без номера  за август 1999 г. на сумму 810 руб. работникам Комитета по делам молодежи;

- по ведомости без номера  за август 1999 г. на сумму 1400 руб. работникам ГПК "Юность";

- по ведомости без номера  за август 1999 г. на сумму 450 руб. работникам ФОК "Луч", не отражены по учету вышеперечисленными организациями за период с 01.01.1999 по 01.09.2000?

Исследование проводилось  в служебном помещений ЭКУ  УВД Калужской области в период с 9 апреля по 23 апреля 2004 г.

Исследовательская часть

1. Методика исследования

Исследование проведено  в пределах специальных познаний в области бухгалтерского учета на основе анализа экономического содержания совершенных хозяйственных операций в соответствии с документами, содержащимися в материалах исследуемого уголовного дела.

В ходе исследования экспертом  применялись следующие методы:

- встречная проверка (сопоставление);

- документальный контроль;

- нормативная (аналитическая)  проверка.

2. По первому вопросу

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 г. работникам Комитета по делам молодежи на сумму 810 руб., в т.ч.:

Сориной А.А. - 160 руб.;

Гречко Г. В. - 150 руб.;

Ивановой А.В. - 100 руб.;

Герасимовой Л.В. - 150 руб.;

Самасовой Т.В. - 250 руб.

Итого: 810 руб.

В ведомости отсутствуют  обязательные реквизиты документа, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно подпись руководителя и главного бухгалтера Комитета по делам молодежи, дата составления документа.

В данной ведомости указано "возврат":

Фамилия	Сумма	Дата
Сорина А.А.	91+50 19	14.01.2000 18.01.2000 05.04.2000
Гречко Г.В.	50 50 50	14.01.2000 18.01.2000 19.01.2000
Иванова А.В.	100	18..01.2000
Герасимова Т.В.	50 100	29.03.2000 05.04.2000
Самасова Т.В.	250	05.04.2000
Итого:	810