Акцизы: проблемы и перспективы

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Иркутский государственный  университет путей сообщения

Факультет экономики  и управления

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Налоги и налогообложение "

Акцизы: проблемы и перспективы

 

Выполнил: Верхозина Е.В.

Группа: Ф-08-2

Руководитель: канд. экон. наук,

зав.кафедрой Бубнов В.А.

 

 

 

 

 

Иркутск 2010

 

 

Содержание

 

Введение

Глава 1. Акцизы. Общая характеристика

1.1 История возникновения акцизов

1.2 Основные положения законодательства об акцизах

Глава 2. Роль акцизов в федеральном бюджете

Глава 3. Анализ уровня налоговых ставок акцизов

3.1 Налоговые ставки, налоговая база и порядок исчисления акциза

3.2 Новые ставки на подакциозные товары

3.3 Причины внесения поправок в правилах исчисления акцизов

Заключение

Список литературы

Приложение

 

 

Введение

 

Становление современной российской налоговой  системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также  процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся  в Российской Федерации в течение  последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий  отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной  частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части  финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых  платежей — законодатель уделяет  в последнее время пристальное  внимание. Перспективность существования  акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных  поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня  как нельзя более справедливо  утверждение о том, что косвенные  налоги давно уже зачастую вовсе  не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании  производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой  строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных  способов налоговых изъятий в  виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой • природы косвенных налогов.

Принятие  Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе  с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной  практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования  налоговых отношений и разрабатывать  комплекс мер, способствующих повышению  качества правового регламентирования  вопросов исчисления и взимания акцизов.

Целью исследования является углубление научных знаний о правовой природе и юридическом  механизме: налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов  в налоговой системе РФ, анализ правовых основ исчисления и взимания акцизов в России, разработка рекомендаций по совершенствованию нормативно-правового  регулирования процесса обложения  акцизами для повышения эффективности  последнего.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность акцизов как одного из элементов налоговой

системы;

- изучить нормативно-правовую базу налогообложения акцизами;

- исследовать основные элементы акциза и определяющие их нормы

налогового  закона, выделить особенности механизма исчисления и взимания акцизов по отдельным видам подакцизных товаров;

- проанализировать структуру налоговой базы акцизов, правила их

исчисления  и изменения налоговых ставок;

- изучить роль акцизов в формировании федерального бюджета России.

 

 

Глава 1. Акцизы. Общая характеристика

1.1 История возникновения акцизов

 

Первое упоминание об акцизах относится  к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей  формой косвенного налогообложения. Уже  в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С  развитием товарно-денежных отношений  первоначальная акцизная форма налогообложения  становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

В Российской империи под акцизом  подразумевался косвенный налог  только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана  с системами государственных  монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917г. в  России акцизами облагались импортируемые  товары – они подлежали обложению  таможенными пошлинами. Акцизом  облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.

В конце XIX – начале XX в. объектами акцизного обложения были:

1. свеклосахарное производство;
2. крепкие напитки;
3. табак;
4. осветительные нефтяные масла;
5. зажигательные спички.

До 1 января 1881г. существовал акциз  с соли.

Акциз со свеклосахарного  производства впервые был введен в 1848г. акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы снарядов в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

Акцизы с крепких  напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:

1. спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;
2. спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;
3. портер, пиво всех родов и мед;
4. брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Акциз уплачивался заводчиком в  момент выпуска спирт из подвалов в продажу.

Акциз со спирт, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда – по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер – 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.).

В 1887г. был установлен следующий  тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта – 90 коп.; 2-го – 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта – 20 коп.; 2-го сорта – 9 коп.

Акциз с осветительных  нефтяных масел был установлен в 1872г. как акциз с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 – 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено). Акциз с зажигательных спичек первоначально был введен в 1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859г., а в 1860г. акциз был отменен.

Акциз вновь вводится в 1888г. Доход  казны состоял из патентного сбора  со спичечных фабрик и акциза, взимаемого посредством бандероли в следующих  размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спичек российского производства, - 0,25 коп., с импортируемых – 0,5 коп.; а с упаковки, содержащей до 300 спичек российского производства, - 1 коп., с импортируемых – 2 коп. Экспортируемые спички перевозились без обложения, по должны были снабжаться печатью акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончательно слагался лишь после предоставления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе спичек за границу.

 

 

1.2 Основные положения законодательства об акцизах

 

На Руси акцизы стали взимать  еще в XIV веке, обеспечивая доходами 60% потребностей казны в денежных средствах. Однако и сегодня акцизы используются в налоговых системах практически во всех странах и  играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Объектами  налогообложения акцизами является, прежде всего, товары массового спроса, что и предполагает высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения и были составной частью налога с оборота. В 1992 г. в ходе перехода России к рыночным отношениям акцизы вошли в систему федеральных налогов в качестве самостоятельного платежа.

В современной России акцизы были введены Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» (впоследствии в  Закон РСФСР «Об акцизах» неоднократно вносились изменения и дополнения — в соответствии с Федеральным  законом от 07.03.96 № 23-ФЗ с 1 февраля 1996 года он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах») и регулировались Инструкцией Министерства РФ по налогам  и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке  исчисления и уплаты акцизов». В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)¹.

Природа акциза как косвенного налога заключается в том, что он учитывается  в отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Изначально акцизное обложение  было призвано сдерживать потребление  «социально вредных товаров». В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью  изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом особенностей:

- акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог);

- объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакциозных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизы выпадают работы и услуги);

- акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость – в сфере производства и обращения.

Акцизы  играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 1997г. в федеральный  бюджет поступило акцизов в сумме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП, а уже в 2009г. 2502,6 млрд. руб., или 6,41% от ВВП.

 

В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками акцизов являются²:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакциозными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;