Заключение

     В отличие от рассрочки, отсрочки и налогового кредита инвестиционный налоговый кредит предоставляется не в связи с неблагоприятной экономической ситуацией, сложившейся у налогоплательщика, а в связи с проведением определенных экономически приоритетных мероприятий. 

     Иными словами, инвестиционный налоговый кредит это временное уменьшение платежей по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов, осуществляемое в связи с несением налогоплательщиком затрат по экономически приоритетным направлениям. 

     Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Срок инвестиционного налогового кредита может составлять от одного года до пяти лет. 

     В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. Такое уменьшение возможно до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос  № 31: Плательщики, объект обложения и налоговая  база налога на прибыль  организаций.

Введение

     Налог на прибыль организаций — федеральный налог, подлежащий введению с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Регламентация налогообложения устанавливается в гл. 25 НК РФ. Этот налог заменяет взимаемый в 2001 г. налог на прибыль предприятий и организаций.

     Предприятия, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, являются плательщиками  налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности.

     С 1 января 2002 года порядок налогообложения  налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».  

     2.1 Налогоплательщики, ставки, налоговый период. 

     Согласно  ст. 246 НК плательщиком выступают российские юридические лица и иностранные  юридические лица, и их постоянные представительства. Не являются плательщиками данного налога:

• Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;
• Плательщики ЕНВД в части дохода, по которому идет уплата данного налога;
• Организации, получающие доходы, полученные от игорного бизнеса;
• Сельскохозяйственные товаропроизводители;
• Обособленные подразделения (методика расчета налога аналогична методике расчета НДС). Так согласно ст. 288 п. 3 головная организация должна проинформировать свое подразделение, а также инспекцию МНС по их местонахождению о суммах начисленного налога по итогам отчетных периодов. В том случае если субъект РФ, где находится подразделение, установил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается и уплачивает этот налог по данным ставкам.

     Согласно  ст. 284 НК РФ основная ставка налога составляет 20%, из них:

• 2% - федеральный бюджет;
• 18% - субъект РФ;
• 10% - местный бюджет.

     В отношении отдельных видов доходов  налоговым законодательством установлены  специальные налоговые ставки, найти их можно в ст. 284 НК РФ. Ставка для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН, на период 2004−2012 годов установлена в размере 0% (федеральный закон от 06.08.2004 № 110-ФЗ, в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

      Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

     Согласно  ст.  285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  признаются – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные  авансовые платежи по налогу, признаются каждый конкретный месяц. 

     2.2 Объект налогообложения  и определение  налоговой базы. 

     Согласно  ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  выступает полученный доход, уменьшенных  на величину произведенных расходов. Учет доходов и расходов ведется  котловым методом. 

     Доходы 

     К доходам от реализации относят выручку  от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так  и приобретенные, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка  определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, реализации имущественного права, выраженная в денежной и натуральной формах.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров, работ, услуг и предусмотренные НК РФ (НДС, Акциз, Налог с продаж).

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

     Доходы  для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

1. доходы от реализации товаров работ услуг и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

     Доходы, не учитываемые для целей налогообложения  указаны в ст. 251 НК РФ.

     Расходы 

     Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.

     Кроме того для признания затрат расходами  необходимо чтоб они были произведены  для получения дохода.

     Для целей налогообложения расходы  делятся на две основные группы:

1. расходы, связанные с производственной деятельностью;
2. внереализационные расходы.

     Расходы, не признаваемые НК расходами, указаны в ст. 270 НК РФ.

     Согласно  ст. 253 НК первая группа расходов подразделяется на четыре основные подгруппы:

1. материальные затраты (ст. 254 НК РФ);
2. затраты на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3. амортизация (ст. 256 НК РФ);
4. прочие затраты (ст. 264 НК РФ).

     Те  налогоплательщики, которые определяют выручку для целей налогообложения  методом начисления должны эти подгруппы  расходов распределить на:

1. прямые (только приходящиеся на реализацию);
2. косвенные (в полном объеме сразу).

     Первые  три подгруппы это прямые, а  четвертая группа это косвенные  расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в  полном объеме. Прямые же нельзя списывать  полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов, приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

     Торговые  предприятия рассчитывают затраты, приходящиеся на остаток товара на складах.

     Если  некоторые затраты с равными  основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам  расходов предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можно отнести такие расходы (ЕСН).

     Независимо  от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы):

• расходы на рекламу - 1% от выручки (ст. 264 НК РФ);
• представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);
• лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);
• лимит расходов на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);
• лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);
• суточные или полевое довольствие – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002г.);
• расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением  Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;
• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;
• расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;
• в части срока, в течении которого расход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток по договору цессии)
• в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения;

     Согласно  ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

     Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация  получает доходы, облагаемые налогом  на прибыль и другими видозаменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации.

     Заключение

 

     Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

     К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы.

     Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

     Следует обратить внимание на то, что для налога на прибыль с 2011 года условия для применения нулевой ставки по дивидендам изменены.

     Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ внесены поправки в пункт 3 статьи 284 НК РФ, отменяющие одно из ограничений для использования нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов. Порядок применения новой нормы разъяснил Минфин России в письме от 01.11.2010 № 03-03-06/1/677. Так, сейчас нулевая ставка применяется к дивидендам при соблюдении ряда условий. Первое условие: организация — получатель дивидендов должна в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (депозитарными расписками на получение дивидендов в сумме более 50%). Второе — стоимость указанного вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) (депозитарных расписок) должна превышать 500 млн. руб. С 2011 года из пункта 3 статьи 284 НК РФ исключается второе условие.

     Причем  в соответствии с пунктом 2 статьи 5 указанного выше закона организации смогут применять нулевую ставку налога на прибыль по начисленным за 2010 год дивидендам с учетом ограничений пункта 3 статьи 284 НК РФ в новой редакции, только с 1 января 2011 года — например, при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год. В то же время использование нулевой ставки при перечислении в 2010 году доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за девять месяцев 2010 года, неправомерно.