Экономическая сущность и функции налогов

Наряду с  усилением косвенного налогообложения  большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы. Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также - в некоторых странах - акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования - составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают  главной формой мобилизации государственных  доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных  правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины.

За счет налогов  и сборов, перераспределяемых через  государственный бюджет, формируется  часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации - унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Функции налогов и их взаимосвязь

Функции налогов  представлены на рис.1.3.1.:

Рис.1.3.1. Функции налогов.

Названные функции налогов, во-первых, логически вытекают и
 не выходят за рамки общих функций государственных финансов, 
во-вторых, конкретизируют последние, подчеркивая индивидуальную
 специфику (специализацию) налоговых отношений в системе экономических, денежных и финансовых отношений. Все функции налогов 
настолько взаимосвязаны между собой, что выделение какой-то одной из них в качестве основной не представляется возможным. Ни
 одна функция не может существовать в отрыве от других, и если это 
происходит, то нарушается налоговое равновесие. Однако с позиций
 экономической мотивации и интересов государства главенствующее
 положение занимает фискальная функция, а все прочие играют подчиненную роль.

Налоги при  выполнении функции совокупного  денежного эквивалента стоимости государственных услуг принимают форму специфической, иррациональной и монопольной цены совокупных общественных благ (выгод) в меновой пропорции совокупных государственных расходов.

Фискальная  функция налогов определяет их место  как основного источника государственных доходов, аккумулируемого в бюджетной системе страны в форме обязательных, законодательно установленных платежей в бюджет и государственные внебюджетные 
фонды.

Налоги в  своей регулирующей функции обслуживают  процессы
 сознательного вмешательства государства в рыночную экономику, активно используя налоги для стимулирования экономического роста, а 
также сознательного или неосознанного сдерживания и даже торможения тех или иных экономических процессов.

Контрольная функция  налогов обусловлена обязательностью налоговых платежей и объективной возможностью использования государством налоговых механизмов в качестве инструмента проведения контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства и за их экономической деятельностью.

Функция налогов  как совокупного эквивалента  стоимости государственных услуг. Эта функция непосредственно  вытекает из объективной сущности этой категории как цены услуг государства. Названная функция проявляется  и реализуется не в каждом отдельном акте уплаты налогового платежа, а в макроэкономическом
 аспекте, когда государство выступает как макроюридическое лицо,
 которое ведет свое финансовое хозяйство, формирует и балансирует в
своем бюджете (едином макроэкономическом счете) государственные
расходы и государственные доходы (в основном налоговые).  Рассматриваемая функция налогов непосредственно связана с процессом и формирования, и использования государственных (муниципальных) доходов, а также с финансовым контролем за соответствием бремени начисленных налогов объему и качеству предоставляемых государственных услуг (благ, выгод).

Фискальная  функция налогов. Фиск - это обязательный платеж в
 государственную казну. Исторически, своим происхождением, налоги призваны выполнять фискальное предназначение, т.е. служить
 источником формирования государственных доходов. В отличие от
 неналоговых доходов налоговые платежи имеют обязательную, законодательно-правовую форму. Фискальная функция налогов непосредственно порождена функцией государственных финансов образования централизованных денежных доходов и конкретизирует ее 
как фискальный платеж, т.е. как обязательный взнос в бюджетную
 систему. Налоги при выполнении своей фискальной функции обслуживают весь налоговый процесс - деятельность субъектов налоговых отношений по налоговому планированию, составление налогового бюджета, его утверждению и исполнению. Фискальное предназначение налогов - создание стабильной доходной базы
бюджетной системы страны, достаточной для финансирования необходимых бюджетных расходов. Однако эффективность выполнения налогами фискальной функции не может быть точно выражена лишь в абсолютной массе или
приросте налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.


Регулирующая  функция налогов. Эта
 функция имеет двоякую природу:

• свое начало она берет от общих функций государственных финансов - образования централизованных доходов и контрольной
функций;

• в ее основе лежат две первые (рассмотренные) функции налогов: как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг и
фискальная функция.

Регулирующие (стимулирующие) свойства налогов в наибольшей степени  проявляются в условиях ценового
налогового равновесия. Регулирующая функция налогов реализуется на практике в процессе разработки регулирующей налоговой политики и адекватных ей
налоговых механизмов, путем манипулирования налоговыми формами, методами и видами налогов, оптимизации налоговых ставок и баз 
налогообложения, расширения или ограничения налоговых льгот и
налоговых санкций.

Контрольная функция  налогов. Некоторые экономисты отвергают возможность самостоятельного существования контрольной функции налогов на том лишь основании, что налоговый контроль - часть общего финансового контроля, а контрольное свойство заложено в самой сущности налога как экономической категории. Однако, как известно, функция категории и есть форма проявления ее сущности, а 
сам налоговый контроль настолько специфичен, что выделен в самостоятельную отрасль финансового контроля. Следовательно, и контрольная функция налогов имеет полное право на самостоятельное
 бытие в рамках общей контрольной функции государственных финансов. Контрольная и регулирующая функции налогов существуют самостоятельно,
 хотя и тесно взаимосвязаны между собой, а также с другими функциями налогов и государственных финансов. Обе функции налогов конкретизируют контрольную функцию финансов в процессе формирования государственных (муниципальных) доходов, обслуживают две
 самостоятельные, но родственные сферы финансовой деятельности:
государственное налоговое регулирование и государственный налоговый контроль. Контрольная функция налогов обусловлена законодательно-правовой формой фискальных платежей.

 Государственный  налоговый контроль осуществляется  налоговыми органами Федеральной  налоговой службы 
Министерства финансов РФ, таможенными органами Федеральной
таможенной службы Министерства экономического развития и торговли РФ и другими уполномоченными органами власти и
управления. Нами подробно рассмотрено не только содержание, но и
взаимосвязь функций налогов между собой и с общими функциями
государственных финансов. Названные взаимосвязи представлены на рис. 1.3.2.

Рис. 1.3.2. Функциональные взаимосвязи налогов

и государственных  финансов.

Функция налогов  как совокупного эквивалента  стоимости государственных услуг  реализуется на макроэкономическом уровне в процессе комплексного взаимодействия всех функций государственных финансов в их конкретных формах проявления фискальной, регулирующей и контрольной сущности совокупного налога.

4. Роль налогов в системе экономических отношений

Следует различать понятия функции и роли налогов. Функции налогов составляют потенциальные возможности этой финансовой категории, объективно заложенные в ней. Однако на практике налоговый потенциал может быть использован с разным коэффициентом полезного действия. Результат, степень практического использования всех функций налогов и определяет их роль в сложившейся экономической системе страны. Роль налогов как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг определяется созданием необходимых рыночных условий для максимально возможного использования фискального, регулирующего и контрольного потенциала налогов. Только при налоговом равновесии может быть достигнут наибольший фискальный контрольно-регулирующий эффект. Чем полнее совокупный налог отражает в качестве эквивалента действительную стоимость предоставленных государством общественных благ (выгод), чем ближе бремя начисленных налогов к его равновесному значению, тем больше и стабильнее налоговые поступления в бюджетную систему, действеннее стимулы к инвестированию в производство и легализации доходов для налогообложения, меньше налоговых правонарушений и т.д. Налоги - это основа государственного финансового хозяйства. В развитых экономиках государственные доходы на 80-90% формируются за счет налоговых платежей. Масштабы распределения и перераспределения ВВП и национального дохода через налоги настолько существенны в современной экономике, что их позитивное или негативное воздействие становится решающим фактором при построении и реализации политики экономического роста. Налоги - это важнейший инструмент государственного регулирования экономической системы в целом и ее отдельных элементов, а также антицикличного развития экономики. В целом роль налогов будет, результативной, если на практике использованы все фискальные, регулирующие и контрольные возможности налогов на основе достижения необходимого ценового и функционального равновесия (последнее означает сбалансированность всех функций налогов). Важнейшим условием такого равновесия является установление оптимального уровня совокупного налогового бремени и ставок наиболее крупных налогов, несущих основную фискальную и регулирующую нагрузку в структуре действующей системы налогов. Результативность последней характеризует такую ценовую и функциональную сбалансированность налогов, которая обеспечивает надлежащее исполнение бюджетов всех уровней, рост налоговых поступлений, инвестиций и доходов налогоплательщиков, социальную защищенность населения. Оценка роли налогов может быть негативной, если действующая их система не учитывает наиболее важные потребности экономики и предела преимущественно на решение фискальных задач без учета объективных экономических законов и налоговых закономерностей. В результате нарушения налогового равновесия не срабатывают должным образом не только регулирующая и контрольная функции налогов, но и возникают серьезные затруднения в сборе налоговых платежей. На оценку роли налогов большое влияние оказывает субъективный фактор. Роль налогов может оцениваться по-разному органами государственной власти (законодательной и исполнительной) и налогоплательщиками (организациями и физическими лицами), а также различными группами населения. Например, усиление налогового бремени для увеличения налоговых доходов в связи с ростом государственных социальных расходов может быть поддержано органами власти и отдельными группами населения, получающими эти социальные блага, т.е. оценено ими положительно. Но эта же мера негативно отразится на доходах налогоплательщиков, что вызовет у них отрицательную реакцию. Поэтому однозначно заявлять о позитивной или негативной роли налогов на каком-то конкретном этапе развития экономики только с точки зрения одного из субъектов налоговых отношений крайне сложно ввиду многовариантности решений и результатов такой оценки. Относительно независимую от субъективного фактора оценку роли налогов можно провести на основе анализа влияния действующей системы налогов на доходы и результаты деятельности двух основных субъектов налоговых отношений - государства и совокупного налогоплательщика. Это позволит более объективно оценить фискальную и контрольную роль налогов. Как результат использования государством функционального потенциала категории налогов и практических действий в области налогообложения, роль налогов проявляется в самых различных аспектах в процессе формирования централизованных доходов, а также налогового регулирования и контроля на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Взаимосвязь функций и роли налогов, основные направления их реализации наглядно представлены на рис. 1.4.1.:

Рис. 1.4.1. Взаимосвязь функций и роли налогов, основные направления их практической реализации.

Оценивая в  целом роль налогов в современной  России, говорить о ее позитивности не позволяют следующие основания:

• высокое налоговое бремя не только не решает, но и усугубляет проблему острой нехватки средств бюджета для финансирования на должном уровне большинства социальных расходов, перевооружения армии и флота и других неотложных общественных потребностей;

• планирование, утверждение и исполнение российского бюджета от доходов, а не от расходов, как этого требует развитая рыночная экономика, делает профицит бюджета искусственным, получаемым путем занижения объема предоставляемых общественных благ и социальных расходов;

• низкая собираемость налогов при высокой налоговой нагрузке свидетельствует об излишней фискальности  налоговой системы;

• несмотря на достаточно жесткие штрафные налоговые санкции, не снижаются масштабы массовых уклонений налогоплательщиков от уплаты налогов, сокрытия доходов и объектов от налогообложения;

• действующая система налогового льготирования не дает должного регулирующего эффекта в виде существенного роста инвестиционной активности отечественных товаропроизводителей, заметного улучшения инвестиционного климата в отраслях обрабатывающей промышленности и превращения малого бизнеса в стабильную и надежную опору рыночной экономики, без чего невозможен долговременный общий экономический рост в стране;

• в структуре налоговой системы преобладают косвенные налоги, что искажает структуру ВВП и налоговой нагрузки на доходы населения в пользу скрытого налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проделанной  работы можно сделать следующие  выводы:

1. Изучение истории налогообложения позволит проследить эволюцию налогов. Учитывая степень развитости налогообложения и характер влияния налогов на социально-экономические процессы в обществе, в истории развития налогообложения выделяется пять этапов. Каждому из них присущи свои признаки и особенности, обусловленные достигнутым уровнем развития государственности и товарно-денежных отношений.

2. Экономическая природа налогов заложена в их понимании как объективной финансовой категории. Государство - это первопричина налогов, а определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений - их необходимое условие и экономическая основа. Через налоги государство реализует свое финансовое право на получение доли валового и чистого продукта общества для обеспечения нормального функционирования всех его структур.