Элементы налогообложения транспортного налога

     Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (Приложение 10)

       В соответствии со ст.362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет налогоплательщиками, являющимися  организациями, определяется как разница  между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  базы и налоговой ставки.[14]

В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение  налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную  регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную  регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год (Приложение 11).

      Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (Приложение 12).

       В соответствии со ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств (Приложение 13).

      В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу.

      В соответствии со ст.363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, форма которой утверждается Министерством финансов Российской Федерации.[6]

      Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу, форма которого утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Таким образом, исходя из вышеизложенного анализа изменений налогового законодательства, касающегося транспортного налога, появление в налоговом кодексе РФ соответствующей главы оправдано и соответствует концепции реформы налоговой системы РФ. Основной чертой, характеризующей положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.

     Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по четырем разным налогам (налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан; налог на водно-воздушные транспортные средства), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой.

 

 

 

2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере ОАО «Виста».

 

2.1 Общая характеристика организации, являющейся налогоплательщиком транспортного налога

 

      Открытое акционерное общество «Виста», именуемое  в  дальнейшем 
Общество, учреждено в соответствии с Законом РФ «О приватизации государственных и 
муниципальных   предприятий   в   РФ»,   положениями   Государственной   программы 
приватизации, Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию 
государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» от 
1 июля 1992 года № 721 и от 29 января 1992 года № 66.

    Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом Орловской области.

    Полное фирменное наименование общества на русском языке:  Открытое 
акционерное общество «Виста».

                Местонахождение общества: ул. Комсомольская, д. 207. 
                Почтовый адрес: Россия, 302030, ул. Комсомольская, д. 207.

                ИНН Общества – 5751005830, КПП-575101001.

                Код вида экономической деятельности  согласно ОКВЭД (по основному  виду деятельности) – 50.33.1.

               Руководитель организации – Степанов  Александр Сергеевич.

               Контактный телефон организации – 8(4862)72-24-76.

                ОАО «Виста» состоит на налоговом  учете по месту нахождения  в ИФНС №2 по Заводскому району.

      Общество является коммерческой организацией и действует на основании 
Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об акционерных обществах» и других 
законодательных  актов  с  целью  получения  прибыли  и  удовлетворения  различных 
законных интересов субъектов хозяйствования и граждан.

      Целями   деятельности    Общества   является   получение    прибыли    путем 
производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

      Высшим   органом   управления   Общества   является   общее   собрание 
акционеров. Руководство   текущей  деятельностью   Общества  осуществляется   единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором.

      ОАО «Виста» занимается производством и реализацией мебели, а также доставкой продукции частным лицам.

      На 13 января 2009 года на балансе организации числилось три транспортных средства: легковая машина «ГАЗ-Волга- 3102-101»; легковая машина «ВАЗ Нива 21212Б» и грузовой автомобиль ЗИЛ-133. Так как данное предприятие не нуждалось в легковом автомобиле «ГАЗ-Волга- 3102-101», 26 февраля 2009 года оно было продано и снято с учета в органах ГИБДД. В связи с ростом производства, ОАО «Виста» потребовалось приобрести дополнительный грузовой автомобиль МАЗ-5335.

 

Таблица 1

Транспортные средства, принадлежащие  ОАО «Виста»

 

Показатели	«ГАЗ-Волга- 3102-101»	«ВАЗ Нива 21212Б»	ЗИЛ-133	КАМАЗ-5320
Вид транспортного средства	Автомобиль легковой	Автомобиль легковой	Автомобиль грузовой	Автомобиль грузовой
Код вида транспортного средства	51000	59016	520 01	520 01
Идентификационный номер (VIN)	XTL31021031122337	XTA21218037654321	XTU240357772151322	XTW21167232110031
Регистрационный знак	в011кв 57RUS	в012кв 57RUS	а017кв 57RUS	а019кв 57RUS
Мощность, л.с.	140	90	210	210
Дата приобретения (регистрации) транспортного  средства	09.01.2009г.	05.04.2007г.	17.04.2007г.	22.03.2009г.
Дата продажи (снятия с регистрации) транспортного средства	26.02.2009г.	-	-	-

 

 

2.2 Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере ОАО «Виста»

 

В соответствии со ст. 362 НК РФ ОАО «Виста» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно (Приложение 14).

Сумма транспортного налога исчисляется  по формуле:

Ʃтп = НБ * НС,

где НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка.

Сумма авансовых платежей исчисляется  по формуле:

Ʃап = НБ * НС / 4

Ʃтп к уплате за год = Ʃтп – ( АП за 1 кв. + АП за 2 кв. + АП за 3 кв.)

Коэффициент использования можно  найти по следующей формуле:

К исп. = число полных месяцев в  налоговом (отчетном) периоде / число  календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 

Автомобиль «ГАЗ-Волга- 3102-101» числится на балансе организации с 09.01.2009 года.

К исп. = 2 / 3 = 0,67

АП за 1 кв. = 140 * 26 * 0,67 / 4 = 610 (руб.)

Так как данный автомобиль был продан 26 февраля, то авансовые платежи  за второй и третий кварталы организация  не рассчитывала.

Ʃтп за 2009 год = 140 * 26 * 0,17 = 619 (руб.)

К исп. = 2 / 12 = 0,17

Ʃтп к уплате за год = 619 – 610 = 9 (руб.)

 

Автомобиль «ВАЗ Нива 21212Б» числится на балансе организации с 05.04.2007 года.

К исп. = 3 / 3 = 1

АП за 1 кв. = 90 * 15 * 1 / 4 = 338 (руб.)

Авансовые платежи за второй и третий кварталы рассчитываются аналогично первому, следовательно они также будут  равны 338 рублей.

Ʃтп за 2009 год = 90 * 15 * 1 = 1350 (руб.)

К исп. = 12 / 12 = 1

Ʃтп к уплате за год = 1350 – (338 + 338 + 338) = 336 (руб.)

 

Автомобиль «ЗИЛ-133» числится на балансе ОАО «Виста» также с апреля 2007 года.

К исп. = 3 / 3 = 1

АП за 1 кв. = 210 * 60 * 1 / 4 = 3150 (руб.)

Авансовые платежи за второй и третий кварталы рассчитываются аналогично первому, следовательно они также будут  равны 3150 рублей.

Ʃтп за 2009 год = 210 * 60 * 1 = 12600 (руб.)

К исп. = 12 / 12 = 1

Ʃтп к уплате за год = 12600 – (3150 + 3150 + 3150) = 3150 (руб.)

 

     Автомобиль «КАМАЗ-5320» был приобретен организацией 22.03.2009 года.

     К исп. = 1 / 3 = 0,33 (в 1 кв.)

     К исп. = 3 / 3 = 1 (в 2 кв. и 3 кв.)

     АП за 1 кв. = 210 * 60 * 0,33 / 4 = 1040 (руб.)

     АП за 2 кв. = 210 * 60 *1 / 4 = 3150 (руб.)

     Авансовый платеж  за третий квартал рассчитывается  аналогично второму, следовательно  он будет также равен 3150 рублей.

   Ʃтп за 2009 год = 210 * 60 * 0,83 = 10458 (руб.)

     К исп. = 10 / 12 = 0,83

     Ʃтп к уплате за год = 10458 – (1040 + 3150 + 3150) = 3118 (руб.)

 

     В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.[4]

     Уплата авансовых  платежей в Орловской области  производится в конкретные сроки.

ОАО «Виста» уплачивало авансовые платежи по истечении каждого отчетного периода по месту нахождения транспортных средств в сроки не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноября авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (Приложение 15).

     По истечении налогового  периода, 28 января 2009 года организация уплатила сумму налога, которая равна 6 613 рублей.