Элементы налогов

1) Охарактеризовать экономические  элементы налоговой системы.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при  их формировании через элементы налогов, которые включают:

• субъект налога;
• объект налогооблажения;
• единица обложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• налоговые льготы;
• налоговый оклад.

Субъект налога или иначе налогоплательщик – это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения - это действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают: имущество; операции по реализации товаров и услуг; стоимость реализованных товаров, работ и услуг; прибыль; доход (в виде процентов и дивидендов); иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д.

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения по земельному налогу – сотая часть гектара, по налогу на доходы физических лиц – рубль дохода.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Согласно НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, указанный в законе о налоге, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, (ее еще называют нормой налогового обложения), представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими), процентными (адвалорными) и по содержанию различают маржинальные, фактические и экономические ставки. Маржинальные ставки указываются в соответствующем законодательном акте, регулирующем порядок расчета и уплаты налога. Фактические ставки рассчитываются как отношение суммы налога к объекту налогообложения и отражают реальную величину налогообложения. Экономическая ставка рассчитывается путем отношения суммы налога к доходам налогоплательщика и показывает эффективность налогообложения, величину налогового бремени налогоплательщика.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами:

1. "у источника получения дохода";
2. "по декларации";
3. "по кадастру".

Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов работников. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации - официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. Указанный способ принимается при обложении земельным налогом.

2) Охарактеризовать транспортный налог.

          Транспортный налог (глава 28 НК РФ). Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

     Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

         Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

         Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

            Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

           Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Пример  расчета транспортного налога.

Транспортный налог  для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:

ТН=НБ*НС*К

где ТН - сумма налога;

НБ - налоговая база (л.с., тонна, ед.);

НС - налоговая ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

К - коэффициент (число  месяцев в году, в течение которых  транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.

Пример расчетов:

1. Легковой автомобиль  ВАЗ-2114 мощностью 75 л.с. зарегистрирован  в Нижнем Новгороде и числится  за организацией ООО «Интер»  в течение 2008 года.

Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога за 2008 год:

75л.с.*18руб.=1350руб.

Сумму транспортного  налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать - зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, в соответствии с региональным законом налог  уплачивается единовременно - по итогам налогового периода, то есть года. Тогда  сумму начисленного налога нужно  включить в расходы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль, в декабре  того года, за который уплачивается налог.

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые  платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному  налогу можно учесть при расчете  налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

2. Организация ООО  «Интер» приобрела 20 мая 2007 года  легковой автомобиль Mazda3 мощностью  105 л.с. и зарегестрировала его  в Нижнем Новгороде.

Сумма транспортного  налога:

105л.с.*35руб.*8мес.:12мес.=2450руб.

В бухгалтерском учете  ООО «Интер» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по транспортному налогу» 

- 2450 руб. - начислен транспортный  налог; 

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51

- 2450 руб. уплачен транспортный  налог в бюджет.

3. Грузовой автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л.с.. 10 июля 2008 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 190л.с. Сумма транспортного налога:

((155л.с.*7мес.)+(190л.с.*5мес)):12мес.*50руб=8479руб.

3) Задача –  работнику выдан займ 6 января 10 000 р. на 3 месяца под 6 % годовых. Проценты выплачиваются единовременным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи 11,4 %. В качестве погашения займа учтены следующие внесенные суммы:

* 1 февраля      4 000 р. и проценты;

* 6 марта          2 000 р. и проценты;

* 9 апреля        4 000 р. и проценты.

Решение:

11,4%-6%=5,4%  ( НДФЛ 2 глава налогового кодекса)

6 января 10 000 р. на 3 месяца

1 февраля 

10 000 * 0,06 / 365 * 26 = 42,74

6 марта

6 000* 0,06 / 365 * 33 = 32,55

9 апреля

4 000* 0,06 / 365 * 34 = 22,36