Коммерческие банки – субъекты налоговых отношений

Непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ от представления  в налоговые органы, таможенные организации  и органы государственного внебюджетного  фонда оформленных в установленном  порядке документов и (или ) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объёме или в искажённом виде, за исключением случаев, предусмотренным частью 2 настоящей статьи, — влечёт наложение административного штрафа на граждан в размере до трёх минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от трёх до пяти минимальных размеров оплаты труда.

В случае неправомерного неисполнения коммерческим банком в установленный  Налоговым кодексом Российской Федерации  срок решения налогового органа о  взыскании налога или сбора, а  также пени коммерческий банк подлежит привлечению к ответственности  в виде взыскания пени в размере  одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента от сумы указанной в решении налогового органа за каждый день просрочки.

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в  соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации в  коммерческом банке находится инкассовое поручение налогового органа влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

Тема 2. Особенности налогообложения  коммерческих банков

 

 

Общие сведения

Налог на прибыль КБ РФ

 

 

Изучив даннуюподтему, студент должен:

• знать нормативные документы, регулирующие налог на прибыль КБ РФ;
• уметь пользоваться ими для решения проблемных вопросов;
• приобрести навыки по расчету данного налога.

Специфика взимания НДС в  коммерческих банках

Изучив, даннуюподтему, студент должен:

• знать специфику взимания НДС в коммерческих банках;
• уметь практически использовать полученные знания.

 

  

При изучении подтемы необходимо акцентировать внимание на понятии:

• посреднические операции банка.

Налог на имущество коммерческих банков

При изучении даннойподтемы, студент должен:

• знать налоговую базу по данному налогу в КБ РФ;
• уметь определить сумму налога.

Тема 2. Особенности налогообложения  коммерческих банков 

 

:1::2::3::4::5:

Банковская система является важнейшей сферой экономики государства. Через коммерческие банки проводятся платежи организаций и граждан (т.е. они выполняют функцию посредничества в платежах), банки осуществляют привлечение средств и их размещение в виде кредитов (функция посредничества в кредите), а также через покупку  ценных бумаг (т.е. выполняют инвестиционную функцию). На то, в какой мере банковская система способна выполнять все  эти функции, огромное влияние оказывает  порядок их налогового регулирования  со стороны государства.

Коммерческие банки занимая  особое место среди участников налоговых  отношений, прежде всего являются налогоплательщиками, ведь основная цель их коммерческой деятельности — это извлечение прибыли от совершаемых операций, подлежащей в свою очередь налогообложению.

Залогом успешного функционирования банковской системы является норма  прибыли, достаточная для обеспечения  развития технической и капитальной  базы банков. Соблюдение этого принципа невозможно без создания такой системы  налогообложения, которая бы, во-первых, оставляла в распоряжении банков требуемый размер прибыли, а, во-вторых, позволяла относить на себестоимость все расходы, связанные с ее извлечением.

Кроме того, еще одним  из важнейших факторов, оказывающих  влияние на стабильность работы банка, является возможность осуществлять за счет себестоимости расходы, связанные  со снижением рискованности банковских операций (снижения кредитных, процентных, валютных и прочих рисков).

С точки зрения налогового регулирования банковской деятельности наибольшее значение имеют налог  на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог  на имущество организаций 

2.1 Налогообложение коммерческих  банков налогом на прибыль  организаций 

Налог на прибыль организаций  оказывает большое воздействие  на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является основным элементом налоговой системы  России и служит инструментом перераспределения  национального дохода. Налог на прибыль  организаций относится к федеральным  налогам, которые устанавливаются  Налоговым кодексом Российской Федерации  и обязательны к уплате на всей территории России. Налог относится  к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная  сумма налога полностью зависит  от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Налог на прибыль выполняет  как фискальную, так и регулирующую функции. Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003 г , № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют более 6 % всех доходов федерального бюджета РФ.

В настоящее время налогообложение  прибыли организаций производится в строгом соответствии с положениями  главы 25 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации, вступившей в  законную силу с 01 января 2002 года.

Налогоплательщики. Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Феде рации.

Таким образом, как российские коммерческие банки, так и иностранные  банки являются плательщиками этого  налога. Иностранные банки имеют  право осуществлять банковскую деятельность на территории Российской Федерации  исключительно через свои филиалы, зарегистрированные Банком России и  получившие у него лицензию.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

1. для российских коммерческих банков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
2. для иностранных банков, осуществляющих свою деятельность Российской Федерации через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Так как большинство банков, действующих на территории России, являются российскими организациями, то далее будут рассмотрены особенности налогообложения именно российских коммерческих банков.

Налоговая база. На основании п. 1 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей 25 главы этого кодекса признается денежное выражение прибыли.

Доходы. В общеэкономическом смысле под доходами организаций понимают увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В соответствии с общими правилами, установленными ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

Коммерческие банки определяют свои доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  организаций, по общим правилам, но с учетом особенностей установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации. Это обусловлено, прежде всего, спецификой банковской деятельности.

По общим правилам, установленным  п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В статье 290 НК РФ законодателем  учтены особенности банковской деятельности и отнесены к доходам коммерческих банков следующие доходы от осуществления  банковской деятельности ( т.е. доходы коммерческих банков от реализации банковских товаров, работ, услуг) :

• в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
• от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
• от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения  доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается  положительная разница между  доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 Налогового кодекса  Российской Федерации, и расходами, определенными в соответствии с  подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 указанного кодекса.

• по операциям купли — продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
• в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
• от депозитарного обслуживания клиентов;
• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
• в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
• в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
• в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
• по операциям купли - продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
• в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
• в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
• от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
• от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент — банк";
• в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
• в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
• в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 НК РФ;
• в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;
• другие доходы, связанные с банковской деятельностью.