Материальные расходы

Способ оценки возвратных отходов зависит от их дальнейшего  использования. В случае если отходы передаются в основное или вспомогательное  производство, их стоимость формируется  по цене исходного материального  ресурса (цене возможного использования).

Стоимость отходов, реализуемых  на сторону, налогоплательщик определяет по цене реализации. Позиция Минфина  России (письмо от 24.08.2007 № 03-03-06/1/591) такова: «Величина материальных расходов уменьшается  на стоимость проданных возвратных отходов, которая определена в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ (по рыночной стоимости)». По мнению автора, при реализации возвратных отходов  на сторону их стоимость нужно  оценивать в составе расходов исходя из фактической цены реализации.

Сумма возвратных отходов  уменьшает величину материальных расходов в период их возникновения.

Нередко затраты на приобретение материалов связаны с  поступлением различных групп материальных ценностей. Например, транспортная организация  за одну поездку доставляет налогоплательщику  сырье нескольких наименований. Расходы  на перевозку распределяются между  разными видами материально-производственных запасов. Способ распределения налогоплательщик выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Затраты можно разделить пропорционально покупной стоимости материальных ценностей либо на основании других экономически обоснованных показателей.

В особом порядке оценивают  излишки МПЗ, выявленные в результате инвентаризации. Их стоимость, признаваемая в составе материальных расходов, равна сумме налога на прибыль, исчисленного с величины внереализационного дохода, соответствующего рыночной стоимости  выявленных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ). Аналогично формируется стоимость имущества, полученного при демонтаже или  разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Из материальных расходов текущего месяца вычитается стоимость  МПЗ, переданных в производство, но не подвергшихся обработке. Остатки  материально-производственных запасов  оцениваются так же, как при  списании их в производство.

Методы  оценки сырья и  материалов при списании

Сырье и материалы, списываемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), оцениваются  одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

— по стоимости единицы  запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик  закрепляет выбранный способ в учетной  политике для целей налогообложения  прибыли.

Метод оценки по стоимости  единицы запасов подходит для  учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими  запасами.

Для остальных видов  сырья и материалов целесообразно  использовать метод оценки по средней  стоимости. Существует два варианта применения этого метода.

Первый вариант  — средневзвешенная оценка. Средняя  стоимость единицы списанных  в производство запасов определяется как частное от деления общей  себестоимости данного вида запасов  на их количество. В расчет принимаются  себестоимость и количество остатка  материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц  запасов. Полученная себестоимость  единицы умножается на количество запасов  данного вида, списанных за месяц.

При среднескользящей оценке себестоимость единицы запасов, отпущенных в производство, определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость  списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость  и количество запасов, ранее поступивших  в соответствующем месяце.

При использовании  любого из вариантов оценки по средней  себестоимости из расчета исключаются  количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение  месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку материалов по ценам первых закупок. Стоимость запасов, поступающих  в производство первыми, соответствует  себестоимости первого по времени  приобретения с учетом себестоимости  материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Обычно такой способ оценки применяется, если предприятие  ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если есть основания  предполагать, что цены на материально-производственные запасы существенно повысятся, целесообразно использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних закупок.

Предприятие применяет  систему налогового учета, к которой  относится и метод оценки сырья  и материалов, последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с  начала нового налогового периода. Если в законодательство о налогах  и сборах внесены изменения, связанные  с учетом материальных запасов, то дополнения в учетную политику можно вносить  и в течение года после вступления поправок в силу.

Налогоплательщик  вправе установить разные способы списания стоимости по отдельным группам  материальных ценностей. Это не противоречит нормам действующего законодательства. Расчет стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде, ведется  в специальном регистре.

Пример 1

Вид деятельности ООО  «Закат» — изготовление мебели. Образовавшиеся в январе 2009 г. отходы основного производства были реализованы  в том же месяце за 50 000 руб. (включая  НДС 7627 руб.).

В налоговом учете  ООО «Закат» в январе 2009 г. общую  сумму материальных расходов уменьшает  на стоимость проданных отходов  — 42 373 руб. (50 000 руб. : 118 x 100).

Пример 2

ООО «Трек» 21 января 2009 г. в производственных целях приобрело  у ЗАО «Стройматериалы» 3 т цемента  марки М500 стоимостью 18 000 руб. (включая НДС 2746 руб.) и 2 т цемента марки М400 за 11 400 руб. (в том числе НДС 1739 руб.) по товарной накладной № 326. Доставку товара до склада оплачивает покупатель, ее стоимость согласно товарнотранспортной накладной № 28 от 21 января 2009 г. — 5000 руб. (НДС не облагается).

Согласно учетной  политике ООО «Трек» для целей  налогообложения затраты на приобретение нескольких видов МПЗ распределяются пропорционально покупной стоимости  сырья и материалов без учета  НДС.

На основании  полученных от поставщика и грузоперевозчика первичных документов ООО «Трек» внесло записи в налоговый регистр  информации о движении приобретенных  материалов (табл. 2).

Таблица 2

Регистр информации о движении приобретенных материалов