Налог на добавленную стоимость, его сущность и роль в образовании доходов бюджета

- горбуши – 400 т;

- кеты – 500 т, в  том числе 3 т в целях воспроизводства,  в соответствии с разрешением  уполномоченного органа исполнительной  власти;

- кижуча – 300 т.

В текущем году лицензия на вылов кижуча не была реализована. Определить сумму разового и регулярных сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов.

 

Согласно ст. 333.3 п. 4 НК РФ ставки налога на данные объекты  водных биологических ресурсов будут  следующими (в расчете за 1 т)

- горбуша – 3500 руб.;

- кета – 4000 руб.;

- кижуч – 4000 руб.

Плательщики, указанные  в п. 2 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов, а также в виде единовременного взноса в случаях, предусмотренных гл. 25.1 НК РФ.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%:

(400 * 3500 + 500 * 4000 + 300 * 4000) * 0,1 = 460000 руб.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между  исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса:

400 * 3500 + 500 * 4000 – 460000 = 2940000 руб.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является федеральным  налогом, взимающимся на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

На основе проведенного анализа проблем косвенного налогообложения  в России и изучения зарубежного  опыта можно выделить некоторые направления совершенствования механизма взимания косвенных налогов в ближайшее время в целях оптимизации фискальной политики России:

- внести изменения  в гл. 21 Налогового кодекса РФ, касающиеся ужесточения механизмов применения налоговых вычетов по НДС;

- изменить механизм  расчета налогооблагаемой базы  НДС, основанной на отрицании  переходного начисления входящего и исходящего НДС;

- сократить перечень  подакцизных товаров (исключить  из числа подакцизных товаров  слабоалкогольные напитки (до 25% содержания спирта));

- усовершенствовать механизм  применения вычетов по акцизам;

- усилить контроль  за оборотом табачных изделий;

- совершенствовать налоговое  администрирование косвенных налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) ((ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011)
2. Барулин, С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. –M. : Экономистъ, 2008.- 319 с.
3. Голованова Е.Е. Стандартные основания для отказа в вычете НДС // НДС: решения и проблемы, 2011. - № 12
4. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев.- М. : Феникс,- 2009.- 507 с.
5. Зайцева С.Н. Контроль за стройкой: Вычет НДС возможен? // НДС: решения и проблемы, 2011. - № 10
6. Ионов М.А. Проблемы пресечения незаконного возмещения НДС [Электронный ресурс] / М.А. Ионов // Клерк.ru: сайт. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/6021/.
7. Кирова, Е.А. Налоги и предпринимательство в России / Е.А. Кирова. - М. : Статус-кво 97, 2008. - 640 с.
8. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: Эксимо Пресс, 2008. 448 с.
9. Консультация: изменения в законодательстве в 2012 г. [Электронный ресурс http://www.buh.ru]
10. Мельник Д., Першин Д. Методы покрытия НДС или как переложить бремя? / Д. Мельник, Д. Першин // Аудит и налогообложение. 2010. N 3. С. 19 - 23.
11. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики/ Л.Г. Ходов. - М. : Теис, 2010. – 253 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Операции, по которым  установлен особый момент определения налоговой базы

 

N   п/п	Хозяйственная операция	Момент определения  налоговой  базы
1	Продажа товара, который не отгружается и  не транспортируется (земельные участки,   здания, квартиры и др.) (п. 3 ст. 167     НК РФ, Письмо Минфина России от           07.02.2011 N 03-03-06/1/78)	Наиболее ранняя из двух дат:  день передачи права           собственности на товар или    день оплаты
2	Реализация  товаров, переданных на         хранение (п. 7 ст. 167 НК РФ)	День реализации складского    свидетельства
3	Передача имущественных  прав (п. 8         ст. 167 НК РФ)
3.1	Уступка новым  кредитором денежного        требования, вытекающего из договора       реализации товаров (работ, услуг) (п. 2   ст. 155 НК РФ) <*>	День уступки  или день         прекращения обязательства
3.2	Передача имущественных  прав на жилые      дома или жилые помещения, доли в жилых    домах или жилых помещениях, гаражи или   машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ)	День уступки (последующей     уступки) требования
3.3	Реализация  денежного требования,          приобретенного у третьих лиц (п. 4        ст. 155 НК РФ)	День последующей уступки      требования или день           исполнения обязательства      должником
3.4	Передача прав, связанных с правом         заключения договора, и арендных прав      (п. 5 ст. 155 НК РФ)	День передачи имущественных   прав
4	Реализация  товаров (работ, услуг),        предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 3,      3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ     (п. 9 ст. 167 НК РФ) <**>	Последнее число  квартала, в   котором собран полный пакет   документов, предусмотренных   ст. 165 НК РФ.                День отгрузки, если           документы не собраны на       181-й календарный день        считая с даты, указанной в    п. 9 ст. 165 НК РФ (абз. 2    п. 9 ст. 167 НК РФ).          День завершения               реорганизации, если           181-й календарный день        совпадает с датой завершения  реорганизации или наступает   после указанной даты          (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).    Примечание                    Момент определения налоговой  базы, связанный со сроком     представления документов,     указанных в п. п. 1 - 4       ст. 165 НК РФ, продлевался    на 90 календарных дней в      случае, если товары были      помещены под таможенные       режимы экспорта,              международного таможенного    транзита, свободной           таможенной зоны, перемещения  припасов в период с 1 июля    2008 г. по 31 марта 2010 г.   включительно.                 Соответствующие изменения     были внесены в п. 9 ст. 167   НК РФ пп. 2 ст. 1             Федерального закона от        27.12.2009 N 368-ФЗ
5	Выполнение  СМР для собственного           потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ)	Последнее число  каждого       налогового периода
6	Передача товаров (работ, услуг) для       собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ)	День передачи
7	Получение аванса изготовителем товаров    (работ, услуг) с длительностью            производственного цикла свыше 6 месяцев   (п. 13 ст. 167 НК РФ)	День отгрузки, если           налогоплательщик ведет        раздельный учет, а товары     (работы, услуги)              предусмотрены                 соответствующим перечнем и    имеется документ,             подтверждающий длительность   производственного цикла       изготовления
8	Поставка товаров (выполнение работ,       оказание услуг, передача имущественных    прав) в счет поступившего ранее аванса    (п. 14 ст. 167 НК РФ)	День отгрузки или день        передачи имущественных прав
9	Осуществление налоговыми агентами         операций, которые указаны в п. п. 4 и 5   ст. 161 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ)	Наиболее ранняя из двух дат:  день отгрузки или день        получения аванса
10	Осуществление налоговым агентом           операции, которая предусмотрена в п. 6    ст. 161 НК РФ (п. 9.1 ст. 167 НК РФ)	День отгрузки <***>

 

--------------------------------

<*> В отношении момента  определения налоговой базы при  уступке денежного требования  первоначальным кредитором никаких  особенностей не установлено. Поэтому налоговая база в данном случае определяется в общем порядке.

<**> По операциям,  предусмотренным пп. 12 п. 1 ст. 164 НК  РФ, момент исчисления налоговой  базы определяется в указанном  порядке с 1 января 2012 г. (пп. "а"  п. 6 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ).

<***> С 1 января 2012 г.  в случае исключения судна  из Российского международного  реестра судов в течение 10 лет  с момента регистрации собственник  судна не признается налоговым  агентом по НДС. Соответственно, налоговую базу по НДС в данном случае он не исчисляет (п. 3, пп. "б" п. 6 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ).

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) организация  может применить, если представит в  налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.

Подтверждающие документы  организация должна представить  в налоговый орган вместе с разд. 4 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих  случаях:

1) при реализации продовольственных  товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

2) при реализации товаров  для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

3) при реализации периодических  печатных изданий и книжной  продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (Письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045457, от 30.01.2009 N 19-11/007398);

4) при реализации медицинских  товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (см. также Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-07/73, от 24.05.2011 N 03-07-07/26, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 16-15/029771, от 23.01.2009 N 19-11/004817)

5) при реализации услуг  по передаче племенного скота  и птицы во владение и пользование  по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа

Ставка НДС 18% применяется  во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

Данная ставка не применяется  при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Налогообложение указанных товаров (работ, услуг) осуществляется соответственно по ставкам 0 и 10% или с использованием расчетных налоговых ставок.

По налогу на добавленную  стоимость установлены две расчетные  ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной  на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, расчетные  ставки определяются по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18);

2) 10 / (100 + 10).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных  средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога  налоговыми агентами;

4) при реализации имущества,  приобретенного на стороне и  учитываемого с налогом в соответствии  с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при реализации автомобилей,  которые приобретены для перепродажи  у физических лиц, в соответствии  с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7) при передаче имущественных  прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим. Это также подтверждают суды (например, Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-15099/08, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8063-08).

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то она обязана учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно  суммы налога по каждому виду  операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая  база по каждому виду операций, которые  облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

¹  НК РФ

²  Кирова, Е.А. Налоги и предпринимательство в России / Е.А. Кирова. - М. : Статус-кво 97, 2008. - 640 с.

³  Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: Эксимо Пресс, 2008. 448 с.

⁴  Кирова, Е.А. Налоги и предпринимательство в России / Е.А. Кирова. - М. : Статус-кво 97, 2008. - 640 с.

⁵  Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики/ Л.Г. Ходов. - М. : Теис, 2010. – 253 с.

⁶  НК РФ

⁷  НК РФ

⁸  НК РФ

⁹  НК РФ

¹⁰  Путеводитель по налогам [Электронный ресурс Консультант-плюс]

¹¹  НК РФ