Налог на добавленную стоимость

2. Налог на добавленную стоимость при импорте товаров

2.1 Исчисление налога на добавленную стоимость при импорте товаров

       Импорт  товаров - это их ввоз на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

       Импорт  товаров облагается НДС на таможне. Уплата налога одновременно с уплатой других таможенных платежей в момент принятия грузовой таможенной декларации к оформлению груза.

       Исключение  сделано для отдельных категорий товаров (ст. 150 Н.К. РФ.)²

       Порядок расчета НДС, уплачиваемого на таможне, определен ³.

       НДС определяется по формуле:

       (ТС+ТП+А) х N:100%,

       где ТС- таможенная стоимость импортируемых  товаров;

       ТП  – таможенная пошлина⁴;

       А-акциз;

       N- ставка НДС.

       Согласно п. 2 ст.171 Налогового Кодекса РФ НДС, уплаченный на таможне по импортируемым товарам, принимается к вычету. При этом, купленные товары должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС.

       Вычет НДС предоставляется после оприходования  импортных товаров на балансе предприятия.

       а) Пример исчисления налога на добавленную стоимость  при импорте товаров 

       ЗАО «Пончик» ввозит из Германии партию кофейного  ликера стоимостью 100.000 руб. Таможенная пошлина составляет 10%.

       Сумма акциза 20.000 руб.

       Сумма НДС, уплаченная в таможне, составит:

       (100.000+10.000 (пошлина)+20.000(акциз)*18%=23.400 руб

Российский покупатель, который сам занимается таможенным оформлением ввезенной продукции, сам и платит таможенные платежи (налоги, пошлины). От его имени это может сделать и таможенный брокер (представитель). Ответственность декларанта и брокера за эту уплату является солидарной (п. 2 ст. 144 ТК РФ).

При импорте  зарубежной продукции с целью  ее перепродажи или использования для ведения облагаемых НДС операций заплаченный на таможне налог импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это допускается при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):

– товары ввезены  на таможенную территорию Российской Федерации в одном из трех таможенных режимов:

- выпуск для  внутреннего потребления;

- для временного  ввоза; 

- для переработки  вне таможенной территории;

– ввезенные  товары приняты на учет;

– у импортера  есть документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.

Перечня документов, подтверждающих факт уплаты налога, в Налоговом кодексе нет. На практике налоговые органы требуют таможенную декларацию и платежный документ с отметками таможенных органов. Подтверждающим документом может служить и акт сверки с таможенными органами. Если придется доказывать факт уплаты налога в суде, то пригодятся инвойсы, акты о приеме-передаче ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (постановление ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/9086-08).

Если платили  НДС таможенной картой, подтвердят факт уплаты слип-чек (таможенный приходный ордер) и письменное подтверждение по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р (письмо Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-07-08/249).

Если таможенные платежи были внесены авансом, нужно  заготовить для инспекции отчет  о расходовании денежных средств. Его  следует запросить у таможенного органа, который обязан отчитаться в течение 30 дней с момента получения требования (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

В случае ввоза  товара через агента (брокера, посредника) необходимо собрать документы, подтверждающие выплату суммы налога агентом (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242), а именно: акт сверки агента с таможенными органами, акт сверки компании с агентами, копии платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей.

Если расчеты  с таможней проводил брокер или посредник, импортеру для подтверждения  права на вычет потребуются документы, свидетельствующие о том, что по уплате НДС он понес реальные затраты (расходы возмещены брокеру).

«Ввозной» НДС  нужно уплатить в месте прибытия товаров на российскую территорию не позднее дня подачи грузовой таможенной декларации или дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ)⁵. Если декларация не представлена в установленный срок (ст. 129 ТК РФ)⁶, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

В случае просрочки платежа таможня начислит пени. Поэтому в счет уплаты таможенных платежей, в том числе и НДС, организации обычно перечисляют авансовый платеж (ст. 330 ТК РФ)⁷. А в момент подачи декларации НДС будет считаться уплаченным, поскольку подача декларации является для таможни указанием направить аванс на погашение начисленных таможенных платежей.

При импорте  некоторых товаров налог не платят. Освобождаются от уплаты НДС на таможне товары, указанные в статье 150 Налогового кодекса.

Например, без  уплаты НДС на таможне можно ввозить медицинские товары, сырье и комплектующие для их производства ⁸:

– важнейшую  и жизненно необходимую медицинскую  технику по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19;

– протезно-ортопедические изделия по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;

– технические  средства, включая автомототранспорт, для профилактики инвалидности или  реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;

– очки (за исключением  солнцезащитных), линзы и оправы к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240.

Также не платят НДС при ввозе на территорию нашей  страны технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России⁹. Перечень такого оборудования приведен в постановлении Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.

С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года действует льгота для сельхозпроизводителей, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, и российских организаций, занимающиеся лизинговой деятельностью в отношении этих сельхозпроизводителей. Перечень кодов указанного «импорта» в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД) определен постановлением Правительства РФ от 5 мая 2009 г. № 438.

К льготируемым относятся ввозимые культурные ценности, приобретенные за счет бюджетных средств или полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры и архивами; печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену; другие ценности, перечисленные в статье 150 Налогового кодекса.  

2.2 Пониженная ставка налога на добавленную стоимость

При ввозе товаров  на территорию России НДС исчисляется  по ставке 10 процентов или 18 процентов  в зависимости от вида ввозимого  товара, который определяется по коду классификации товаров в ТН ВЭД. Коды ТН ВЭД приведены в Таможенном тарифе РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718, далее − Таможенный тариф).

Ставка 10% применяется  в отношении товаров, перечисленных  в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. Правительством РФ утверждены следующие перечни таких товаров:

− Перечень кодов  видов продовольственных товаров (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);

− Перечень кодов  видов товаров для детей (постановление  Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);

− Перечень видов  периодических печатных изданий  и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (постановление Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41);

− Перечень кодов  медицинских товаров (постановление  Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688).

Внимание 

Если код ТН ВЭД, соответствующий ввозимой продукции, указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ, НДС нужно рассчитывать по ставке 10 процентов. Если права на применение пониженной ставки нет, НДС начисляют по ставке 18 процентов.

Если код ТН ВЭД, соответствующий ввозимой продукции, указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ, НДС нужно рассчитывать по ставке 10 процентов. Если права на применение пониженной ставки нет, НДС начисляют по ставке 18 процентов.

Как рассчитать налоговую базу для «ввозного» НДС 

Налоговая база для начисления НДС при ввозе  товаров на территорию России определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса. В нее включаются таможенные платежи, указанные в пункте 1 статьи 318 Таможенного кодекса:

− ввозные таможенные пошлины, которые начисляются на таможенную стоимость товаров (п. 1 ст. 2 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее − Закон «О таможенном тарифе»));

− таможенные сборы¹⁰;

− акциз¹¹.

В общем случае НДС, который нужно заплатить  на таможне, определяется по формуле:

Формула 1

НДС = ( Таможенная стоимость  ввозимого товара + Сумма ввозной  таможенной пошлины + Сумма акциза ) х Ставка НДС .

       При ввозе не подакцизной продукции или если ввозимые товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, соответствующие показатели будут равны нулю.

Ввозную таможенную пошлину рассчитывают по ставкам, приведенным  в Таможенном тарифе (постановление  Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718).

Таможенную стоимость  определяют самостоятельно. Ее заявляют при таможенном оформлении ввозимых товаров (п. 1 ст. 323 ТК РФ). Для определения  таможенной стоимости используют шесть  методов, приведенных в пункте 1 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров

3.1 Общие положения

       Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Экспорт облагается НДС по ставке 0%.Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден от НДС.

       Нулевая ставка НДС предполагает особые правила  для исчисления «исходящего» и  «входящего» НДС, которые существенно отличаются от правил для внутренней реализации:

       «исходящий» НДС по экспорту возникает в момент подтверждения или не подтверждения экспорта (а не в момент отгрузки или оплаты, как по обычным операциям);

       «входящий»  НДС по экспорту не может быть предъявлен к вычету до подтверждения либо не подтверждения экспорта.

       При этом так же должны соблюдаться общие правила для вычета «входящего» НДС. Статья 165 Налогового Кодекса Р.Ф.содержит несколько перечней документов, представляемые в налоговые органы для подтверждения экспорта. Эти перечни различаются в зависимости от того, как происходит экспорт: напрямую экспортером или через посредника. В общем случае, когда экспорт осуществляется непосредственно экспортером, в перечень документов, подтверждающих экспорт, включаются:

       -экспортный  контракт с иностранным партнером  (или его копия);

       -банковская выписка, подтверждающая поступление экспортной валютной выручки в Российскую Федерацию (или ее копия);

       -грузовая  таможенная декларация (или ее  копия) с отметками таможни, осуществивших выпуск товаров в режим экспорт, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за таможенную территорию;

       -копии  транспортных, товаросопроводительных  документов, документов с отметками пограничной таможни. 

3.2 Исчисление «исходящего» НДС по экспортным операциям

       Момент  возникновения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по специальным правилам¹².