Налог на добавленную стоимость

      Уплата  НДС производится по месту учета  налогоплательщика в налоговых органах, при этом обязательно предоставляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в сроки, установленные для уплаты налога.

      Порядок исчисления НДС заключается в  следующем- сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца, квартала) и определяется:

Сумма налога,             Общая сумма налога,             

подлежащая         =   исчисленная исходя из         -  Сумма налоговых вычетов

 уплате  в бюджет     налоговой базы и соответ-

                                  ствующей ставки налога

     Условие применения вычетов. Использование  приобретенных товаров (работ, услуг):

     - для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения, кроме  приобретенных товаров, НДС по которым подлежит отнесению на затраты;

- для  перепродажи.

      Порядок применения налоговых вычетов при  исчислении налога на добавленную стоимость  состоит в том, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) или фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, либо на основании иных документов (в особых случаях).

     Рассмотрим  практику взимания НДС на примере  предприятия- ООО «Северные ветры». Данное предприятие было организовано в 2000 году для оптовой и розничной  перепродажи безалкогольными напитками: соками, минеральной водой и т.д. Как уже говорилось выше, общие принципы исчисления НДС сохраняются и для данной организации.

     Налоговая база по НДС при реализации товаров данной организацией определяется как стоимость товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).

     При этом под продажной ценой понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой, которая определяется исходя из уровня накладных расходов предприятия и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).

     Таким образом, ООО «Северные ветры», осуществляющий перепродажу товаров, формирует налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары.

     Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в  бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).

     В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых  обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения, в данном случае ООО «Северные ветры» работает по оплате.

     При этом следует обратить внимание, что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае начисление НДС отражается по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. При этом используется субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»). Теперь рассмотрим общий порядок исчисления НДС на следующем примере.

     ООО «Северные ветры» реализовала оптовые поставки различных видов соков сторонним организациям без торговой наценки  в отчетном периоде на сумму 625 340 рублей (в т.ч. НДС 18% — 112 561 рублей). При этом фактическая себестоимость проданных товаров составила 441 528 рублей.

     Величина  «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде  товары, составила 84 122 рублей. В бухгалтерском учете данной организации эта операция отражена проводками:

     Таблица 2.3

     Расчет  уплаченного НДС

 

     Как уже отмечалось. ООО «Северные  ветры» занимается и розничной торговлей, при этом отражение в бухгалтерском учете перепродаваемых товаров производиться по продажным ценам. В этом случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!) включает помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС (налог с продаж отменен с 1 января 2004г), (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он реализуется покупателю. Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

     Согласно  договору-поставки ООО «Северные ветры» получила товаров: минеральную воду «Святой источник» на сумму 366 700 рублей (в т.ч. НДС — 66 006 рублей). При этом торговая наценка для данной категории товаров составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 18 процентов.

     В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен  на товары в учете данной организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:

42-1 —  «Торговая наценка»;

42-2 —  «НДС»;

42-3 —  «Налог с продаж».

Таблица 2.4

Формирование  торговой наценки

 

     Таким образом, продажная цена этих товаров составила 461 264 рублей (300 694+ 90 208 +70 362).

     Следовательно, исчисление НДС по оптовой и розничной продажи продукции по предприятию ООО «Северные ветры» производиться в общеустановленном порядке.

      Таким образом, налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

     У данного вида налога имеется и  ряд других преимуществ, как у  любого косвенного налога или налога на потребление. Почему же он больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего, необходимо рассмотреть основные этапы реформирования системы НДС в РФ.  

      3. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

      Начиная с 60-х годов в развитых странах налоговая система становится важнейшим средством государственного воздействия на экономику. И это не случайное явление, так как налоговые мероприятия позволяют перераспределить в государственный бюджет возрастающую долю национального дохода и тем самым использовать их как средство стимулирования экономических процессов.

      Налоги, участвуя в процессе перераспределения  новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства. Налоговая система включает различные  виды налогов. Одним из важнейших  косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. В  настоящее  время  НДС  взимается  более  чем  в  семидесяти  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной  Америки.  В  США  и Канаде  применяется близкий по  методу  взимания  к НДС налог с продаж.

      Во  многих странах  механизм  взимания  НДС является идентичным.  Как известно,  плательщиками этого налога  являются  юридические и физические  лица,  занимающиеся  коммерческой  деятельностью.  Объектами  обложения  выступают  оборот  товаров,  объем  произведенных  работ  и  оказанных  услуг.  Необходимо  отметить,  что  налог  взимается  многократно  на  каждом  этапе  производства  и  реализации  продукции  при  ее движении  от  первого производителя до  конечного потребителя.  Налогооблагаемая  база  определяется  исходя  из  стоимости,  добавленной на  каждой  стадии  производства  и обращения,  включая заработную  плату с начислениями,  амортизацию,  проценты  за  кредит,  прибыль  и  расходы  общего  характера  (за  электроэнергию,  рекламу,  транспорт  и  др.).  При  этом  стоимость  средств  производства  и  материальных  затрат  исключается  из  облагаемого  оборота.  Так  же,  как  и  по  многим  налогам,  предусмотрены  льготы  при  расчете  и  уплате  НДС,  которые  определяются  историческим  и  социально-экономическим  развитием  каждой  страны.

           Одним из путей совершенствования налога на добавленную стоимость является определение оптимальной ставки НДС. В  различных  странах  существуют  разные  подходы  к  установлению  ставок  НДС.  В  то  же  время  их  средний  уровень  колеблется  от  15  до  25%.  В  некоторых  странах  применяется  шкала  ставок  в  зависимости  от  вида  товара  и  его социально-экономической значимости:  пониженные  ставки  (2 - 10%)  применяются к продовольственным,  медицинским и детским товарам;  стандартные (основные)  ставки  (12 - 23%)  -  к промышленным  и другим  товарам и услугам;  и,  наконец,  повышенные  ставки  (свыше  25%)  -  к  предметам  роскоши .

      Ставки  любого налога в значительной мере определяют налоговую нагрузку или  налоговое давление. Что касается ставок НДС, то здесь лидируют Дания и Швеция - 25%.

      Немногим  ниже ставка НДС в Исландии - 24,5%. Далее следует еще одна скандинавская страна - Норвегия. Ставка НДС в ней - 24%. Примечательно, что самые высокие ставки НДС имеют страны с наиболее высоким уровнем жизни населения в мире. Однако уже следующий уровень ставки - 23% далеко не у самой богатой страны - Уругвая.

      Далее в рейтинге ставок НДС с уровнем  налога в 22% снова расположились  европейские страны - Хорватия, Финляндия  и Польша. В России, как и в  Белоруссии, так называемая стандартная ставка НДС - 18%. Это двенадцатый показатель мирового рейтинга по уровню ставок .