Налог на добавленную стоимость

- освобождении  налогоплательщика от исполнения  обязанностей налогоплательщика.

     В этом случае на документах делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным  ценам (тарифам) соответствующая сумма  налога включается в цены (тарифы). При  этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, на чеках  и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются  выполненными, если продавец выдал  покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы).

     Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого квартала. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками  в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы  налога:

- налогоплательщиками,  освобожденными от исполнения  обязанностей налогоплательщика;

-   налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.

     Налоговая декларация представляется в сроки, установленные для уплаты налога, т.е. не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом.

     Особые  случаи. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются затраты пропорционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в данном налоговом периоде не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС подлежат налоговому вычету.

     Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок. Все налогоплательщики НДС при совершении операции, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

-   составить счет-фактуру;

-   вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

-   вести книги покупок и книги продаж.

     При реализации товаров в розничной  торговле требования по выставлению  счетов-фактур считаются выполнимыми, если продавец выдал покупателю кассовый чек или другой документ установленной  формы. Порядок ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж устанавливается Правительством РФ (последнее постановление Правительства  РФ, касающееся данной темы, № 283 от 11.05.2006г.).

     Книга продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

     Книга покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупателем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

     Счет-фактура. Счет-фактура (рис.1) – один из важных финансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее десяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). 

       а                                                                         б 

                                               
 
 

 
 

 
 
 

 
 

 
 

 

Рис. 1. Оформление счетов-фактур:

а – при отгрузке товара; б – при  получении предоплаты (аванса).

При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при  освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика  счет-фактура выставляется без выделения  соответствующих сумм налога. При  этом делается соответствующая надпись  или ставится штамп «Без НДС». В  случае если по условиям сделки обязательство  выражено в иностранной валюте, то суммы, указанные в счете-фактуре, должны быть перечислены в рубли  по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления  расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Использованная  литература:

Основная  литература:

1. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / О.В. Скворцов. – 7-е изд., испр. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2009. – 224с.
2. В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 3-е изд., - М.: КНОРУС, 2007. - 320 с.
3. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С.,Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 704 с.

Дополнительная  литература:

4. Справочно-нормативная система «Консультант-Плюс»

Интернет-ресурсы:

5. http://www.nalog.ru/
6. http://consultant.ru/

Задача 5.

      В налоговом периоде организация  произвела 100 легковых автомобилей  мощностью двигателя 95 л.с. и 50 легковых автомобилей мощностью двигателя  – 155 л.с. В этом же периоде было реализовано 50 автомобилей мощностью двигателя 155 л.с. по цене 270 000 руб. и 49 автомобилей мощностью двигателя 155 л.с. по цене – 310 000 руб.; 35  автомобилей мощностью двигателя 95 л.с. было экспортировано  за рубеж по цене 285 000 руб.; 5 автомобилей мощностью двигателя 95 л.с. передано подшефным школам по договору дарения; 7 автомобилей мощностью двигателя 95 л.с. передано в качестве вклада в уставный капитал вновь образованному дочернему предприятию; 3 автомобиля мощностью двигателя 95 л.с. оставлено для нужд транспортного цеха организации; 1 автомобиль мощностью двигателя 155 л.с. передан в виде приза сотруднику организации – победителю конкурса.

      Рассчитайте акциз, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период. 

 

1. Рассчитаем  акциз, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период для автомобилей  с мощностью двигателя 95 л.с.:

            95 л.с. = 71,25 кВт

      21,7 × 71,25 = 1 546,125

      1 546,125 × 50 = 77 306,25 (руб)

2. Рассчитаем акциз, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период для автомобилей с мощностью двигателя 155 л.с.:

            155 л.с. = 116, 25 кВт

            214 × 116,25 = 24 877,5

            24 877,5 × 49 = 1 218 997,5 (руб) 
 
 
 

Задача 10.

     Индивидуальный  предприниматель без образования  юридического лица является владельцем магазина, в котором работают 4 продавца (в том числе 1 инвалид 3 группы) с  ежемесячной заработной платой 8 000 руб., 1 экспедитор – с заработной платой 12 000 руб. в месяц и уборщица, с ежемесячным окладом 4 000 руб. В течение 6 месяцев по договору подряда работал охранник. Общая сумма договора составила 25 000 руб. За отчетный период выручка от реализации продукции составила 2 750 000 руб., закупочная цена товаров – 900 000 руб. (с НДС), расходы на транспортировку – 150 000 руб. (без НДС). Арендные платежи составляют 15 000 руб. в месяц, включая коммунальные платежи. Периодические платежи за охранную сигнализацию – 3 000 руб. в месяц. Оплачены командировочные расходы экспедитору в пределах  нормативов в размере 18 000 руб. В октябре экспедитор прошел повышение квалификации, оплаченное индивидуальным предпринимателем на общую сумму 20 000 руб. (без НДС).

     Рассчитайте единый социальный налог и сумму, перечисленную в ФСС РФ за налоговый период. 

1. 4 × 8 000 × 12 = 384 000
2. 1 × 12 000 × 12 = 144 000
3. 1 × 4 000 × 12 = 48 000

Общий фонд составляет 576 000. Если фирма имеет одного работающего инвалида, то льгот нет, только свыше 6 инвалидов.

            ЕСН = 576 000 × 14 % (упрощ.)= 80 640

В ФСС  РФ не перечисляют.