Налог на доходы физических лиц

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ДОКЛАД 
 

На тему: НАЛОГ  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 23. НАЛОГ  НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 
 

Статья 207. Налогоплательщики 

1. Налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

2. Налоговыми  резидентами признаются физические  лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. 

3. Независимо  от фактического времени нахождения  в Российской Федерации налоговыми  резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов  государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. 

Статья 209. Объект налогообложения

 

 Объектом  налогообложения признается доход,  полученный налогоплательщиками: 

1) от источников  в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 

2) от источников  в Российской Федерации - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации.

  

Статья 210. Налоговая  база

 

1. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы  в виде материальной выгоды. 

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу. 

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 

3. Для доходов,  в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса,  налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. 

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой. 

4. Для доходов,  в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются. 

5. Доходы (расходы,  принимаемые к вычету в соответствии  со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). 
 

Статья 211. Особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме

 

1. При получении  налогоплательщиком дохода от  организаций и индивидуальных  предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса. 

При этом в стоимость  таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов  и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. 

2. К доходам,  полученным налогоплательщиком  в натуральной форме, в частности,  относятся: 

1) оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 

2) полученные  налогоплательщиком товары, выполненные  в интересах налогоплательщика  работы, оказанные в интересах  налогоплательщика услуги на  безвозмездной основе или с  частичной оплатой; 

3) оплата труда  в натуральной форме.

  

Статья 212. Особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в виде материальной выгоды

 

  

1. Доходом налогоплательщика,  полученным в виде материальной  выгоды, являются: 

1) материальная  выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением: 

материальной  выгоды, полученной от банков, находящихся  на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; 

материальной  выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 

материальной  выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. 

Материальная  выгода, указанная в абзацах третьем  и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения  при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 настоящего Кодекса; 

2) материальная  выгода, полученная от приобретения  товаров (работ, услуг) в соответствии  с гражданско-правовым договором  у физических лиц, организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику; 

3) материальная  выгода, полученная от приобретения  ценных бумаг, финансовых инструментов  срочных сделок. 

2. При получении  налогоплательщиком дохода в  виде материальной выгоды, указанной  в подпункте 1 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется  как: 

1) превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя  из двух третьих действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком Российской  Федерации на дату фактического  получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 

2) превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9 процентов годовых,  над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 
 

Определение налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание  и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. 
 

3. При получении  налогоплательщиком дохода в  виде материальной выгоды, указанной  в подпункте 2 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется  как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. 

4. При получении  налогоплательщиком дохода в  виде материальной выгоды, указанной  в подпункте 3 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется  как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, финансовых инструментов  срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 

В целях настоящей  статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом  опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам. 

Материальная  выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при  условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО. 

Рыночная стоимость  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей. 

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей. 

Рыночная стоимость  ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки. 

Порядок определения  рыночной цены ценных бумаг, расчетной  цены ценных бумаг, а также порядок  определения предельной границы  колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта. 

Расчетной ценой  инвестиционного пая закрытого  инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг. 

Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого  инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.