Налог на доходы с физических лиц: документация и учёт в организации

Обеспеченность ЗАО «Гуровское» рабочей силой.               Таблица 5

    
3.3  Краткая характеристика организации бухгалтерского учета  
Бухгалтерия ЗАО "Гуровское" выделено в отдельное подразделение, возглавляет которое главный бухгалтер.  
В подчинении главного бухгалтера находятся заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального отдела, бухгалтер цеха животноводства, бухгалтер цеха растениеводства, бухгалтер цеха механизации, бухгалтер по расчетам и начислению заработной платы аппарата, бухгалтер – диспетчер автопарка, кассир - бухгалтер, 
В обязанности главного бухгалтера входит осуществление работы всей деятельности бухгалтерского аппарата, разработка приказа по учетной политике предприятия и отражение на счетах бухучета всех осуществляемых предприятий хозяйственных операций, предоставление оперативной информации,  составление квартальных и годовых бухгалтерских балансов, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутренних ресурсов. Контроль за соблюдением правил учета,  исчисление налогов и сборов, своевременное перечисление их в бюджет. 
 
Функции: 
 
-следит за правильным и своевременным проведением инвентаризации имущества и расчетов с отражением ее результатов на счетах бухгалтерского учета; 
-осуществляет контроль за своевременным оформлением материалов по недостачам, растратам, хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и по другим злоупотреблениям, а также за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебно-следственным органам; 
-совместно с другими службами проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводственных расходов; 
-проводит систематический инструктаж материально ответственных лиц, с тем, чтобы приход и расход товарно-материальных ценностей был своевременным и правильно оформлен надлежащими документами; 
-отвечает за хранение бухгалтерского архива в установленном порядке и сохранность бухгалтерских документов. 
 
Бухгалтер расчетного стола производит начисление заработной платы всем работникам аппарата, производит начисление премиальных выплат, производит удержание налога на доходы физических лиц и других удержания. Составляет сводную ведомость заработной платы, составляет оборотную ведомость, ведет начисление пособий по социальному страхованию. Производит отчисления налогов в социальные фонды, осуществляет расчет отпускных, подготавливает данные для начисления пенсий. Ведет аналитический учет заработной платы по каждому работающему.  
 
Ведет аналитический и синтетический учет по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 29-2 «Обслуживающие производство». Выполняет другие работы по указанию главного бухгалтера или его заместителя. 
Бухгалтерский учет в акционерном обществе ведется по журнально-ордерной форме, с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книг 
 
3.4 Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц. 
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников предприятий. Многие функции государства  при реализации этой  политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.  
Новые формы хозяйствования предполагают новые источники получения денежных доходов. 
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходы с физических лиц является объектом налогообложения. В ЗАО «Гуровское» - применяется сдельно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество, увеличивается ответственность и личная заинтересованность работников в результатах труда. Размеры премий и показатели, премирования определяются Положением о премировании, разработанном предприятием. 
 
Также по некоторым категориям работников применяется повременная форма оплаты труда, это в основном работники аппарата управления. 
 
Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, оплата расходов на кратковременные командировки, выдача сумм под отчет, пособия по временной нетрудоспособности и т.п. 
 
На первом этапе изучения исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское» необходимо установить правильность исчисления налогооблагаемой базы, которая определяется следующим образом: 
 
Налогооблагаемая база = Сумма начислений – Вычеты 
 
При проверке правильности начислений работникам необходимо изучить все первичные документы по начислению заработной платы на основании нарядов на сдельную работу и табелей учета рабочего времени. Учитывая то, что в настоящее время понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах. 
 
В ЗАО «Гуровское» помимо непосредственно заработной платы производятся следующие виды выплат: 
 
·                   суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. (Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц); 
 
·                   суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально. (Подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%) 
 
·                   стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц; 
 
·                   суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 3500 руб. в месяц при норме 1480 руб., то сумма 2020 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации. 
 
В ЗАО «Гуровское» на момент написания курсовой работы работало 130 человек, поэтому о практике исчисления налоговой базы НДФЛ сведения возьмем  выборочно, на основании данных начислений и удержаний по 9 работникам. 
 
Для определения совокупного дохода граждан были рассмотрены первичные бухгалтерские документы по счетам: 
 
50 «Касса» - приходные  и расходные ордера, расчетно-платежные ведомости  на выдачу заработной платы. 
 
51 «Расчетный счет»- платежные поручения, требования - при этом обращено внимание на  сумму и дату перечисления подоходного налога в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет,  
 
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,где были проверены авансовые отчеты работников, находившихся в служебных командировках по распоряжению руководителя предприятия. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформлялась командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером. 
 
В течении трех дней по возвращении из командировки подотчетные лица отчитывались за полученные и израсходованные суммы. С этой целью составлен авансовый отчет на основе документов (копий чеков, счетов за проживание, товарных чеков, проездных документов). Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать установленные законодательством нормы, сумм материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившихся в связи с выходом на пенсию;   стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет. По дебету счета 71 записываются суммы, выданные в подотчет, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). 
 
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ЗАО «Гуровское» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются платежные ведомости, где указаны начисления по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей - оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы. 
 
Рассмотрим правильность формирования налоговой базы по видам начислений (таблица 3.4). 
Таблица 3.4.                        Проверка правильности формирования налоговой базы по видам начисления на 2011 г.

 
При проверке правильности начислений по попавшим в выборку работникам, нарушений не выявлено. 
 
Однако налогооблагаемый доход составляет не весь полученный физическим лицом доход, а лишь так называемый «чистый доход», т.е. за вычетом средств, необходимых для жизнеобеспечения человека: государственных пособий; расходов связанных с выполнением служебных обязанностей; необлагаемого минимума (стандартных вычетов). 
 
С 1 января 2001 года стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из работодателей, являющихся источниками выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3.) При рассмотрении удержаний по налогу на доходы физических лиц необходимо убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. 
Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения. Таким образом,  необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. При отсутствии подтверждающих документов бухгалтерская служба должна произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы. 
 
За достоверность данных представленных для уменьшения облагаемого дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством. 
 
При рассмотрении  правомерности предоставления вычетов, были обнаружены некоторые несоответствия, которые представлены  (табл. 3.5). 
 
Таблица 3.5     Документальное подтверждение правильности  представления стандартных вычетов на 2011 г.

 
При проверке обоснованности представления  стандартных вычетов  выявлено расхождение. Бацеву А.И. и Синяк А.И. предоставлены стандартные вычеты в размере 1000 рубна 2011 г. на детей без документального подтверждения: отсутствует копия свидетельства о рождении и справка из учебного заведения о подтверждении статуса учащегося. 
 
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходы с физических лиц является объектом налогообложения. Поэтому на следующем этапе необходимо рассмотреть правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога на доходы с физических лиц.  
 
По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, - под. 1 п. 1 ст. 212 НКРФ),  по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключения страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%) и другие. 
 
Налоговая ставка в размере 30% установлена для налогообложения дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. 
Максимальная налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов: 
·             выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр; 
·              стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.); 
·              страховых выплат по договорам добровольного страхования; 
·                            сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств. 
Если работник организации является одним из ее учредителей то, помимо оплаты труда, ему будут начисляться дивиденды. Удержания налога на доходы с физических лиц с суммы начисленных дивидендов производится на ЗАО «Гуровское» по ставке 9%. 
При рассмотрении документации было установлено, что на предприятии кроме основной и дополнительной заработной платы начисляется и выплачивается материальная помощь и дивиденды. 
 
Таким образом, можно сказать, что в ЗАО «Гуровское» соблюдается установленный законодательством порядок по применению различных налоговых ставок по НДФЛ в зависимости от вида дохода.  
Далее рассмотрим правильность исчисления НДФЛ по применяемым на предприятии ставкам, используя в качестве основного метода проверки арифметический пересчет. Перерасчет будем производить отдельно по ставке 13%  и ставке 9%. 
Данные перерасчета НДФЛ по ставке 13% представлены в таблице 3.6 
 
Таблица 3.6      Проверка правильности исчисления НДФЛ по ставке 13% на 2011 г.

При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц по ставке 13 % были выявлены расхождения. Так как Бацеву А.И. и Синяк А.И. были не обосновано предоставлены стандартные вычеты, то при перерасчете  недоначисление НДФЛ составит 3120 рублей на 2011 г.. Кроме того, Колчину И.А. не была предоставлена льгота при выплате  материальной помощи в итоге перебор составил 260 рублей. 
 
Данные перерасчета НДФЛ по ставке 9% представлены в соответствующем документе (таблица 3.7). 
 
Таблица 3.7 Проверка правильности исчисления налога  на доходы физических лиц по ставке 9% с выплаченных дивидендов

 
 
 
Проверяя начисление и правильность удержания налога на доходы физических лиц по начисленным дивидендам, расхождений  не выявлено не было. Работникам, не являющимися  акционерами общества, дивиденды  не начисляются. 
 
Следующим этапом рассмотрим своевременность и полноту перечисления сумм налога на доходы с физических лиц.  
 
Для этого должны быть: 
 
1) сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. 
2) сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты по суммамматериальной помощи, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями; 
3) сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога. 
 
При перечислении НДФЛ составляется следующая бухгалтерская запись: 
 
Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет». 
 
Далее используя указанные регистры аналитического учета составлена оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу, где для подоходного налога открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц». Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет . 
 
На следующем этапе рассмотрим полноту представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц согласно форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге»  и проверка правильности ведения налоговой карточки на каждого работника по форме НДФЛ-1. Этот вопрос рассматривается по тем же счетам и учетным регистрам как и  налоговая база. Необходимо рассмотреть, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются также выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. Далее следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации. 
 
В заключение следует рассмотреть достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.  
 
Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных; им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы, нашли отражение в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» форма 1-НДФЛ. 
 
При рассмотрении правильности составления корреспонденции счетов необходимо учитывать специфику расчетов, осуществляемых в ЗАО «Гуровское». 
 
Проверка соответствия корреспонденции счетов представлена в  таблице 3.9. 
 
Таблица 3.9                                                               корреспонденции счетов

 
При рассмотрении правильности составления  бухгалтерских записей и использования счетов бухгалтерского учета нарушений выявлено не было. 
 
На последнем этапе было рассмотрено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета, Главной книги и Бухгалтерского баланса. 
 
Регистром аналитического учета на ЗАО «Гуровское» является оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу. Там для подоходного налога открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц». Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет.  
 
Расчеты с бюджетом отражены в балансе ф. № 1: по строке 246 — дебиторская задолженность; по строке 490 - кредиторская задолженность. 
 
Таблица 3.10                     Проверка соответствия данных регистров аналитического синтетического учета и главной книги по налогу на доходы физических лиц (тыс. руб.)

 
 
 
Расхождений данных, отраженных в различных  учетных регистрах, не выявлено. 
 
·       Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с ФЗ   «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-Н и другими законодательными и нормативными документами, регулирующими ведения бухгалтерского учета и налогообложения в РФ.  
 
·       Формы первичных документов унифицированные. 
·       В первичных документах заполняются все обязательные реквизиты. 
·       Все суммы начислений, осуществляемых предприятием, сделаны верно 
·       На предприятии ведутся налоговые карточки по установленной форме  1-НДФЛ. 
·       Порядок применения различных ставок по исчислению налога на доходы с физических лиц по видам начислений производится в соответствии со ст.224 Налогового кодекса РФ. 
·       Порядок предоставления налоговых льгот и вычетов проводится в соответствии со ст.218 Налогового кодекса РФ. 
·       Предприятие правильно и своевременно составляет бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц. 
 
·       ЗАО «Гуровское» правильно составляются и своевременно представляются в налоговую инспекцию справки по налогу на доходы 2-НДФЛ. 
·       Проверка сумм Главной книги и регистров ведения аналитического и синтетического учета показала тождественность показателей. 
Однако при рассмотрении учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц были ЗАО «Гуровское» обнаружены ряд нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и главы 23 Налогового кодекса РФ: 
 
·       Нарушена статья 218 Налогового кодекса РФ – не правильно представлены стандартные вычеты: 
1)  Бацеву А.И. на ребенка до 18 лет стандартный вычет в размере 1000 руб. бухгалтерией предприятия был предоставлен, несмотря на отсутствие копии свидетельства о рождении ребенка, что можно признать необоснованным. Соответственно недобор налога на доходы составил – 1560 рублей ; 
2) Синяк B.И. на студента ВУЗа бухгалтерией предприятия был предоставлен стандартный вычет в размере 1000 рублей, без предъявления справки с учебного заведения, что можно признать необоснованным. В итоге недобор НДФЛ составил – 1560 рублей. 
3) Колчину А.И. не представлена льгота при получении материальной помощи в сумме 2000 рублей, что привело к переплате НДФЛ в сумме  –260 рублей. 
·       Кроме того, в ходе аудиторской проверки было установлено, что из-за низкой платежеспособности предприятия задолженность в бюджет по налогу на доходы физических лиц на 01.01.2009 составила __ тыс. руб. При проведении выездной налоговой проверки на сумму задолженности может быть начислен штраф в размере  20% от суммы неуплаченного налога. А также пени, начисленная за каждый день просрочки в размере  1\300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.  
В результате выявленных нарушений предприятию ЗАО «Гуровское» рекомендовано: 
1. При применении стандартных вычетов на детей, на основании ст.218 Налогового кодекса РФ, бухгалтеру предприятия требовать документы, подтверждающие право на данный вычет. 
2. Предоставлять все предусмотренные законодательством РФ, в частности Налоговым кодексом, льготы по налогу на доходы с физических лиц в зависимости от видов и источников выплаты. 
3. Своевременно перечислять НДФЛ в бюджет во избежании возникновения задолженности и возможности предъявления к предприятию штрафных санкций. 
4. Бухгалтерии предприятия необходимо устранить выявленные проверкой нарушения и произвести перерасчет налога на доходы с физических лиц по следующим работникам: Бацеву А.И., Синяк В.И. и Колчину А.И.

Сумма доначисленного НДФЛ в бухгалтерском учете должна быть отражена записью: 
Д 70 К 68 
А суммы налога, излишне удержанного предприятием с работника, на усмотрение предприятия может быть либо зачтено в счет следующего удержания, либо возвращен работнику за счет собственных средств предприятия. 
Преложенные рекомендации не требуют никак дополнительных затрат (особенно учитывая неплатежеспособное состояние предприятия) и реальны к исполнению в кратчайшие сроки. 
При рассмотрении    достоверности    и    полноты    налогового   учета использовались следующие источники информации: 
·                    приказы и распоряжения о приеме на работу; 
·                    расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) и др.; 
налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);                 
·                    учетные регистры, отражающие выплаты по договорам гражданско-правового характера; 
·                    документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на вычеты из налогооблагаемого дохода (на работника, его детей), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме №5 «Заявление иностранного физического лица об освобождении (возврате) отналога в Российской Федерации»); 
·                    данные платежных документов на перечисление платежей по налогу на доходы физических лиц; 
·                    данные синтетического и аналитического учета по счету № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и к счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДФЛ» по каждому работнику; 
·                    данные Главной книги, бухгалтерской и налоговой отчетности. 
   

Заключение 
Итак, введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.  
Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единую ставку налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. 
Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. 
Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2001 года возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты. 
Взимаемый в настоящее время налог на доходы физических лиц широко озвучен в главе 23 НК РФ. Также, по моему мнению, немаловажно что данный налог имеет статус федерального налога, в соответствии с ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ". НК РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов. 
Данная концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные. 
Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. 
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.