Налог на доходы с физических лиц

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных, налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями государственных органов;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение работодателями своим работникам стоимости приобретенных  медикаментов;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов.

Не подлежат налогообложению: доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву; выигрыши по облигациям государственных займов; помощь, подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто (не более 10 тыс. руб. за налоговый период); средства материнского (семейного) капитала; суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов БС РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам); суммы выплат на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию; взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений; взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии (не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы); доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства или работ (услуг).

В том числе не облагаются: суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица; доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и др.

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством  использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы.

При определении размера  налоговой базы, по которой установлена ставка 13%, применяются стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3 тыс.  руб. за каждый месяц налогового  периода: для лиц, получивших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ее ликвидации; для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г.; для инвалидов Великой Отечественной войны и  др.;

2) в размере 500 руб.  за каждый месяц налогового  периода: для Героев Советского  Союза и Героев РФ, а также  лиц, награжденных орденом Славы  трех степеней; для лиц, находившихся  в Ленинграде в период его  блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания; для бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто; для инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.;

3)  Утратил силу с 1 января 2012 года – Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ;

4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на  первого ребенка;

1 400 рублей - на  второго ребенка;

3 000 рублей - на  третьего и каждого последующего  ребенка;

3 000 рублей - на  каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет  производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет  предоставляется в двойном размере  единственному родителю (приемному  родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет  предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет  может предоставляться в двойном  размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты 400 руб. и 1000 руб., предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

При определении  размера налоговой базы, для которой  применяется ставка 13%, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде), обучением (не более 50 тыс. руб.), лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Ограничение в совокупности по всем социальным вычетам составляет 120 тыс. руб. (п. 2 статьи 219 НК РФ), кроме вычетов на благотворительность и на обучение детей.

В случае наличия у  налогоплательщика различных видов  расходов из вышеперечисленных, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Вычеты в виде пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд могут быть предоставлены до окончания налогового периода его работодателем при условии: документального подтверждения расходов; удержания и перечисления взносов в соответствующие фонды работодателем.

При определении размера  налоговой базы, для которой применяется  ставка 13%,  налогоплательщик имеет  право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи объектов  недвижимости, находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб. При продаже объектов недвижимости и другого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества. Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилой недвижимости или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Такое право не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой  либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов: на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости и соответствующих земельных участков; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилой недвижимости и соответствующих земельных участков; на погашение процентов по банковским кредитам в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости и соответствующих земельных участков.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов: по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилой недвижимости и соответствующих земельных участков; по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости и соответствующих земельных участков.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или долей в нем - документы, подтверждающие право собственности; при приобретении квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, долей в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или доли в них; при приобретении земельных участков - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или доли в нем.

Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления  налогоплательщика, а также платежных  документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый  вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство  или приобретение жилой недвижимости для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или  иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилой недвижимости совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый  вычет не может быть использован  полностью, его остаток может  быть перенесен на последующие налоговые  периоды до полного его использования.