Налог на имущество организаций

 

 

                        Контрольная работа по дисциплине

                          «Налоги  и  налогообложение»

                 по теме «Налог на имущество  организаций»

2012

                                  Содержание

 

Введение                                                                                                             3

1. Экономическая природа и цель введения налога на имущество организаций                                                                                                   4
2. Плательщики налога и объекты налогообложения                                   6
3. Порядок определения налогооблагаемой базы                                          8
4. Ставки и льготы по налогу                                                                         13
5. Механизм исчисления и порядок уплаты налога в бюджет                    18

      Заключение                                                                                                       23

      Список  использованной литературы                                                              24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов Российской Федерации, поскольку  им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения.

Кроме этого, немаловажен  и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая  новые правила расчета и уплаты налога на имущество организаций, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно  изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономическая природа и цель введения налога на

имущество организаций

 

Теоретически экономическая  природа налога заключается в  определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Впервые экономическая  сущность налогов была исследована  в работах Давида Рикардо (1772-1823 гг.). "Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны" .

Рассматривая современные  точки зрения ученых-экономистов  на экономическую сущность налога, можно отметить, что сегодня не существует единого подхода при исследовании данного вопроса.

Наиболее распространенной точкой зрения является рассмотрение экономической сущности налога как  изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего  продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Налог на имущество организаций  относится к категории прямых налогов и взимается с владельца  имущества (как собственника, так  и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Налог является комплексной  категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому  важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

Целями введения налога на имущество являются:

- обеспечение бюджетов  регионов стабильными источниками  для финансирования бюджетных  расходов;

- создание стимулов  освобождения от излишнего, неиспользуемого  имущества для предприятий и  организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

 

  2.   Плательщики налога и объекты налогообложения

 

Налогоплательщиками налога на имущество в силу п. 1 ст. 373 НК РФ признаются российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, а также иностранные организации, имеющие указанное имущество.

Объектами налогообложения  для российских организаций согласно п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Исключение составляет имущество:

- переданное в доверительное управление, приобретенное в рамках договора доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Оно подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления;

- составляющее паевой инвестиционный  фонд. Указанное имущество подлежит  налогообложению у управляющей  компании. При этом налог уплачивается  за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд;

- переданное концессионеру и  (или) созданное им в соответствии  с концессионным соглашением.  Данное имущество подлежит налогообложению  у концессионера (ст. 378.1 НК РФ).

Следует напомнить, что к недвижимому  имуществу в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) относятся:

- земельные участки,  участки недр и все, что прочно  связано с землей, т.е. объекты,  перемещение которых без несоразмерного  ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. При этом следует отметить, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) на основании п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения;

- подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом  к недвижимому имуществу может быть отнесено и иное имущество.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к  недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Объектами налогообложения  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, в силу п. 2 ст. 374 НК РФ признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Причем данные иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, у иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объект налогообложения определяется в том же порядке, что и для российских налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                          3. Порядок определения налогооблагаемой базы

 

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст. ст.53 и 54. Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

- организации (по месту  постановки на учет в налоговых  органах),

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс.

При определении налоговой базы по налогу на имущество, необходимо учитывать то, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки. В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов.

Исключение составляет лишь движимое имущество, включаемое в  налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного  подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению  обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая  база будет исчисляться в отношении  основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую  базу для целей налогообложения  по местонахождению организации.

Существует норма в  отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду.

Налог со стоимости недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества.

Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые  находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в  частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок определения налоговой базы.

Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься  при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.

Среднегодовая стоимость  имущества определяется как средняя  арифметическая величина.

В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету. Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид: