Налог на прибыль организаций до налогового учёта

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль

    1.1.   Понятие и сущность налога на прибыль……………………………..4

    1.2.   Налогоплательщики…………………………………………………...4

    1.3.   Объект налогообложения……………………………………………..6

Глава 2. Порядки определения и признания доходов и расходов при налоге на прибыль организаций

     2.1.   Порядок определения доходов. Классификация доходов………….7

     2.2.   Порядок признания доходов и расходов при методе начисления…8

     2.3.   Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе…9

Глава 3. Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы

     3.1.   Налоговая база……………………………………………………….11

     3.2.   Перенос убытков на будущее……………………………………….12

     3.3.   Налоговая декларация……………………………………………….12

Глава 4. Порядок исчисления налога на прибыль и сроки его уплаты

     4.1.   Налоговые ставки……………………………………………………14

     4.2.   Налоговый и отчётный периоды……………………………………15

     4.3.   Порядок исчисления налога и авансовых платежей………………15

     4.4.  Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых      платежей…………………………………………………………….17

Заключение…………………………………………………………………….……20

Список использованных источников………………………...……………………21

Пример заполнения налоговой  декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года (показатели налогового учета ООО "Лютик")……………22

Налоговая декларация по налогу на прибыль организации ООО «Лютик»……31

 

 

 

Введение

Налогообложение прибыли  хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе  любого государства вне зависимости  от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное  налогообложение. Налогообложение  прибыли осуществляется во всех без  исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль  или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации  является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как  экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что  налог на прибыль является составным  элементом налоговой системы  России и служит инструментом перераспределения  национального дохода. Данный налог  является прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата.

Предметом исследования являются доходы и расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Экономическая  сущность налога на прибыль

1.1.   Понятие и сущность налога на прибыль

Глава 25 Налогового Кодекса  Российской Федерации была введена  Федеральным Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены существенные изменения  в часть вторую НК РФ, где большая  часть изменений коснулась порядка  исчисления и уплаты налога на прибыль  организаций. Эти изменения вступают в силу в различные сроки, а  многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени.

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

 

1.2.   Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• единый налог на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Индивидуальные предприниматели  также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

• производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• производство и распространение продукции средств массовой в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НКРФ.

 

1.3.   Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

 

Глава 2. Налог  на прибыль организаций как элемент  налоговой системы

2.1.   Порядок определения доходов. Классификация доходов

Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме;

2. внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

К внереализационными доходам  налогоплательщика относятся такие доходы как:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• другие внереализационные доходы

 

2.2.   Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Налогоплательщики могут  определять облагаемую прибыль одним  из двух способов:

1. по методу начислений;
2. по кассовому методу.

Но для многих организаций  свобода выбора не предусмотрена.

Если применяется метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении  доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

При использовании  метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При получении доходов  в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов  и расходов.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение  которого было допущено такое превышение.

 

2.3.   Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

В случае, если применяется кассовый метод, организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банки или в кассу, поступления  иного имущества (услуг, работ) и  имущественных прав, а также погашения  задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

 

 

Применять кассовый метод не могут организации:

• заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности;
• организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, в среднем, за предыдущие четыре квартала превысила 1000 000 руб. за каждый квартал.

При нарушении вышеперечисленных  условий перейти с кассового  метода на метод начисления можно  только с начала года.

Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  товара (работ, услуг, имущественных  прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).