Налог на прибыль организаций

Не  являются  плательщиками  налога  организации,  деятельность  которых попадает  под  специальные  режимы  налогообложения,  в  том  числе уплачивающие  единый  сельхозналог,  единый  налог на   вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения,  а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Исключены  из  категории  плательщиков  налога  на  прибыль организации, налогообложение  которых  осуществляется  в  соответствии  с  Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес».

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

1.2.2.  Объект налогообложения [ст. 247 НК РФ]

Объектом  обложения  данным  налогом,  как  видно  из  его  названия,  является полученная налогоплательщиком прибыль.³

Для определения прибыли  российских организаций из полученных ими доходов необходимо  вычесть  расходы,  связанные  с  получением  этих  доходов.  При  этом следует  отметить,  что  к  вычету  из  доходов  принимаются  не  любые,  а  только необходимые,  обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты, осуществленные  налогоплательщиком  в  указанных  выше  целях.  При  этом  под обоснованными  затратами  в  соответствии  с  российским  налоговым законодательством  понимаются  экономически  оправданные  расходы,  оценка которых  выражена  в  денежной  форме  и  которые  произведены  для  получения дохода.

Для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства,  прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства  доход,  уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом  налогообложения  для  российских  организаций  является  прибыль, полученная в  налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и  за  ее  пределами,  а  для  иностранных  организаций —  только  от  источников  в Российской Федерации. 

Глава 2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль 

2.1 . Понятие и расчет налоговой базы [ст. 274 НК РФ] 

Налоговая  база  по  налогу  на  прибыль  организаций  представляет  собой денежное выражение  налогооблагаемой прибыли,  определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.⁴

При этом необходимо иметь  в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по  каждой  установленной  ставке  налогообложения,  должна  определяться налогоплательщиком отдельно.

При  определении  налоговой  базы  подлежащая  налогообложению  прибыль определяется  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода.  Если  в налоговом или  отчетном периоде  налогоплательщиком  получен  убыток,  в  этом  случае  налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе  с  тем налогоплательщику  предоставлено право  уменьшить  налоговую базу  текущего  налогового  периода  на  сумму  убытка,  полученного  им  в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

Такой перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом,  в  котором  получен  этот  убыток.  При  этом  налогоплательщику предоставлено  право  перенести  на  текущий  налоговый  период  всю  сумму полученного  в  предыдущем  налоговом  периоде  убытка.  Такой  порядок установлен начиная с 2007 г . Формирование  налоговой  базы  организации-налогоплательщика  в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики.

2.2.  Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

Основная  ставка налога на прибыль начиная  с 2002 г .  установлена  в размере 20%.  При этом  налоговым законодательством предусмотрено ее  разделение  на федеральную и региональную ставки. [ст. 284 НК РФ]

Сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет,  исчисленная по  ставке  18% — в бюджеты субъектов Российской  Федерации.  Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.⁵

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

• 10% — по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи  в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок;

• 20% — с любых других доходов.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере:

• в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;
• в 2013 - 2015 годах - 18 процентов. ⁶

Налоговым периодом признается календарный год. 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков,  исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. [ст. 285 НК РФ]

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. [ст. 287 НК РФ]

В течение отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые  платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца.  
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 3 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 рублей за каждый квартал,
• бюджетные учреждения,
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
• участники простых товариществ,
• инвесторы соглашений о разделе продукции,
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания  отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется  налог. 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.⁷

Особенности исчисления и уплаты налога:

• организациями, имеющими обособленные подразделения
• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода  не позднее 28 календарных дней со дня  окончания отчетного периода  представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта  следующего года. [ст. 287 НК РФ]

2.3.  Формирование доходов и расходов

В целях налогооблажения  все доходы подразделяются на 3 вида: [ст.248 НК РФ]

1. Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных,  а также выручку от  реализации  имущественных  прав.  Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной  или  натуральной  форме  и  связанных  с  расчетами  за  реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. [ст. 249 НК РФ]
2. К  внереализационным  доходам  налогоплательщика относятся доходы  от долевого участия в других организациях,  доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других  санкций за  нарушение договорных  обязательств,  а также суммы возмещения  убытков или ущерба,  доходы  от  сдачи имущества в аренду  или субаренду.

Внереализационным  доходом  является  также доход от  продажи или покупки иностранной валюты.  К указанной категории доходов относятся суммы в виде  процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.⁸

Доходы  в  виде  безвозмездно  полученного  имущества,  работ,  услуг  или имущественных прав, средства,  полученные  в  виде  дохода  прошлых  лет,  выявленного  в отчетном периоде/ [ст. 250 НК РФ]

3. Доходы  налогоплательщиков,  неучитываемых при определении налоговой базы.

К  таким  доходам  относится  имущество,  имущественные  права,  работы  и услуги,  полученные  от  других  лиц  в  порядке  предварительной  оплаты  товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не  учитываются  в  составе  доходов  также  имущество  или  имущественные права,  полученные  в  форме  залога  или  задатка  в  качестве  обеспечения обязательств.  Кроме  того,  не  учитываются  имущество,  имущественные  или  неимущественные права,  имеющие  денежную оценку,  которые получены  в  виде взносов или вкладов  в уставный капитал организации. [ст. 251 НК РФ]

В целях налогооблажения  расходы также подразделяются на 3 вида: [ст. 252 НК РФ]

1. Расходы,  связанные с производством и реализацией. [ст. 253 НК РФ] Указанные расходы подразделяются на несколько групп:⁹

- Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы. Здесь  следует  выделить  прежде  всего  затраты  налогоплательщика  на приобретение  сырья  и  материалов,  используемых  в  производстве  товаров  или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров,  выполнении работ и оказании услуг . [ст. 254 НК РФ]

- Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда. В  состав  включаются  любые  предусмотренные  нормами российского  законодательства,  трудовыми  договорами  или  коллективными договорами  начисления  работникам  в  денежной  или  натуральной  форме.  [ст. 255 НК РФ]

- Третью  группу  расходов  представляют  суммы начисленной амортизации.  [ст. 256 НК РФ]

- Четвертая группа расходов – это расходы на ремонт основных средств.[ст. 260 НК РФ]

- К пятой группе относятся расходы на освоение природных ресурсов, в состав которых включаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.[ст. 261 НК РФ]