Налог на прибыль организаций

Действующий порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами.

Налог на прибыль  организаций является таким налогом, с помощью которого государство  может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания  капитала.

Вопросы, связанные  с этим налогом, имеют большое  значение как для государства, так  как он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически  это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации

 

Напомним, что  объектом налога является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем  уменьшения доходов организации на сумму произведенных ею расходов. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю.

 

2.1. Облагаемые налоги

 

Облагаемые  налогом на прибыль организаций  доходы подразделяются:

- на доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (доходы  от реализации);

- внереализационные доходы.

Законодательно  установлен перечень необлагаемых доходов.

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в  иностранной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с  доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов  производится плательщиком в зависимости  от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Доходы от реализации - это выручка от реализации:

- товаров  (работ, услуг) собственного производства;

- товаров  (работ, услуг), ранее приобретенных;

- имущественных  прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и натуральной  формах.

Доходы, не связанные  с реализацией, считаются внереализационными. К ним, в частности, относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
• в виде полученных процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена плательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
• в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместной деятельности;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде положительной курсовой разницы и др.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при  определении налоговой базы налога на прибыль организаций:

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);
• в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участниками;
• в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада (взноса) участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи
• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору и др.

Полученное  имущество не признается доходом  только в том случае, если в течение  года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

Обложению налогом  на прибыль организаций не подлежат также целевые поступления (за исключением  поступлений в виде подакцизных  товаров):

- из бюджета  бюджетополучателям;

- на содержание  некоммерческих организаций и  ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от  других организаций и физических  лиц, использованные получателями  по назначению.

К целевым  поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:

• осуществленные в соответствии с законодательством вступительные, членские и паевые вклады, пожертвования;
• целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом «О науке и государственной научно-технической политике»;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• суммы финансирования из бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
• средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
• совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
• пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
• пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда и др.

Перечисленные целевые поступления не учитываются  при определении налоговой базы налога на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов и расходов указанных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от иной деятельности.

В случае реорганизации  организаций при определении  налоговой базы не учитывается в  составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, и  обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при  реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями  до завершения реорганизации. 

 

2.2. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Плательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются:

- на расходы,  связанные с производством и  реализацией;

- Внереализационные расходы.

Расходами вновь  созданных и реорганизованных организаций  признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих  денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми  организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных  прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собственности  на указанные имущество, имущественные  права.

Расходами вновь  созданных и реорганизованных организаций  также признаются расходы (а в  предусмотренных случаях - убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми  организациями в той части, которая  не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций  на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при присоединении).

Если затраты  с равными основаниями могут  быть отнесены одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет  такие затраты.

Понесенные  плательщиком расходы, стоимость которых  выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых  выражена в рублях. Пересчет указанных  расходов производится плательщиком в  зависимости от выбранного в учетной  политике метода признания таких  расходов.

Расходы, связанные  с производством и реализацией, подразделяются:

• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

В особом порядке  определяются для целей обложения  прибыли расходы банков, страховых  организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций  потребительской кооперации и иностранных  организаций.

Плательщик  относит к материальным расходам следующие затраты:

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым  компонентом при их производстве;

на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;
• на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основных средств);
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у плательщика;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Товары и  материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости  их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и  сборы, расходы на транспортировку  и пр.