Налог на прибыль организаций

     Данные  табл. 3 показывают, что предприятие  достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2010 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2009 г. и на 1,5% по сравнению с 2008 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров собственного производства (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

     Сравнивая результаты 2009 г. с 2008 г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации произведенного оборудования в результате снижения спроса на произведенную продукцию, а также выручки от реализации основных средств.

     Динамику  поступления доходов представим на рис. 3.

     

     Рис. 3. Динамика доходов полученных ОАО «Азнакаевский завод Нефтемаш», млн. руб.

     Рис. 3 показывает, что динамика доходов  ОАО «Азнакаевский завод Нефтемаш», в общем, имеет тенденцию к росту, но в 2009 г. произошло уменьшение доходов на 2,7%, которое связано с нестабильной экономической ситуацией в стране и мире.

     Однако, уже в 2010 г. компании удается не только вернуться к докризисному уровню доходов, но и увеличить размер доходов на 1,5% или 12 089 754 руб., что обусловлено, прежде всего, ростом выручки.

     Также необходимо рассмотреть и расходы  фирмы, осуществленные за 2008 - 2010 налоговые  периоды. Затраты ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш» представлены в табл. 4.

     Таблица 4

     Расходы, осуществленные ОАО  «Азнакаевский завод  Нефтемаш», за 2008-2010 гг.

     (руб.)

Продолжение табл. 4

     Источник: отчетные данные ОАО «Азнакаевский  завод Нефтемаш»

     По  данным табл. 4 видно, что расходы  предприятия в анализируемом  периоде снижаются. Так в 2009 г. произошло  снижение суммы расходов на 5% по сравнению  с аналогичным периодом 2008 г., а в 2010 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2009 г., что все-таки ниже уровня 2008 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2009 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией покупных товаров; а также использованием более дешевого сырья, что позволило снизить материальные затраты. Причиной увеличения суммы расходов в 2010 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

     Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.

     Таблица 5

     Расчет  суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ОАО «Азнакаевский завод Нефтемаш» в бюджет за 2008-2010 гг.

     (руб.)

 

     Данные  табл. 5 показывают, что в анализируемом  периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

     Если  сравнивать 2009 г. с 2008 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

     Следствием  увеличения прибыли является рост суммы  налога на прибыль – на 5%, который  обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%, вместе с тем произошло одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.

     При сравнении результатов 2010 г. с 2009 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли  произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

       Для большей наглядности представим полученные в табл. 5 результаты в виде диаграммы на рис. 4.

     

     Рис. 4. Зависимость суммы  налога на прибыль  от величины налогооблагаемой прибыли, млрд. руб.

     Рис. 4 показывает, что идет тенденция  к увеличению налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль подлежащей уплате в бюджет за анализируемый период в целом на 33% и 11%.

     Сравнивая сумму прибыли и налога на прибыль  в 2009 г. с 2008 г. следует отметить, что произошло увеличение в 1,26 и 1,05 раза. Разница между увеличением прибыли и темпом роста суммы налога составляет 0,21 раза, это обусловлено тем, что произошел естественный рост прибыли связанный с политикой предприятия, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была сдержана государством, путем уменьшения налоговой ставки.

     Если сравнивать 2010 г. с 2009 г., видно, что так же существует тенденция увеличения налоговой базы и суммы налога на прибыль в 1,06 раза, т.е. произошел равномерный рост налоговой базы (прибыли) и налога на прибыль организаций.

     Итак, несмотря на незначительные изменения  суммы доходов и расходов ОАО «Азнакаевский завод Нефтемаш» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2009 г. на 4,6% и на 5,6% в 2010 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса. 

     2.3. Анализ налоговой  нагрузки ОАО «Азнакаевский  завод 

     Нефтемаш»  и влияние налога на прибыль на неё

     В исследованиях как отечественных, так и зарубежных экономистов  получило широкое распространение создание и анализ показателя налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, отождествляемое некоторыми авторами с терминами «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения». Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.

     Мировой опыт налогообложения свидетельствует  о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода [23, C.311].

     Уровень налогового бремени в России предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета, налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку анализируемого предприятия на основе трех методик:

1. методика определения налоговой нагрузки Министерства финансов РФ (далее – Минфин РФ);
2. методика определения налоговой нагрузки М.Н. Крейниной;
3. методика определения налоговой нагрузки Е. С. Вылковой.

   Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой  политики Минфина РФ разработана  собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (1):

                                                                    (1)

   где НН – налоговая нагрузка, %;

           НС – все  уплачиваемые предприятием налоги, руб.;

    В – выручка (включая внереализационные  доходы), руб.

     Показатель  налогового бремени, рассчитанный в  соответствии с этой методикой, позволяет  определить долю налогов в выручке  от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.