Налог на прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам. Налогоплательщиками данного налога признаются организации (российские и иностранные).

Российские  организации – юридические лица, созданные в соответствии с действующим  законодательством РФ. Российские организации  должны уплачивать данный налог из всех источников.

Иностранными  организациями признаются иностранные  юридические лица, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, а равно  международные организации. К ним  также относятся филиалы и  представительства иностранных  организаций, если они созданы на территории РФ. Такие организации  должны уплачивать данный налог, не только осуществляя деятельность в РФ через  постоянные представительства, но и  получая доход от российских источников.

Налогоплательщиками данного налога не являются организации, переведенные на упрощенную систему  налогообложения или на уплату единого  налога на вмененный доход.

Объектом  налогообложения  является прибыль организации, а именно разница между доходами и расходами. Российские и иностранные организации, которые работают в РФ через постоянные представительства, рассчитывают прибыль одинаково. Иностранные организации учитывают доходы (расходы), полученные (произведенные) в РФ.

При этом доходы от российских источников, получаемые иностранными организациями, которые  не связаны с деятельностью их постоянных представительств, также  облагаются данным налогом.

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным НК РФ. Существуют особенности определения в отношении  доходов и расходов банков, страховых  организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской  кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НК РФ). Организации, совершающие операции с инструментами срочных сделок, определяют доходы и расходы с  учетом ст. 301–303, 305 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;

– религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

28. НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным НК РФ. Существуют особенности определения в отношении  доходов и расходов банков, страховых  организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской  кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НКРФ).

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных прав), полученных в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;

– религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

При расчете  налоговой базы доходы и расходы  должны быть выражены в денежной форме. Доход, полученный не деньгами, а имуществом, имущественными правами, признают исходя из цены сделки.

Если  по результатам деятельности организация  получила убыток, то налоговая база равна нулю. Убытки могут быть перенесены на будущее.

По некоторым  видам бизнеса или налоговым  режимам при налогообложении  не учитываются доходы и расходы. Так, не облагается налогом прибыль  от игорного бизнеса. Организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Следовательно, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее следует исключить  доходы и расходы, которые относятся  к игорному бизнесу.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  не учитывают доходы и расходы, относящиеся  к специальным налоговым режимам.

Для этого  должен осуществляться раздельный учет. Расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В таком случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или  специальные налоговые режимы, определяют пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.

29. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным НК РФ. Существуют особенности определения в отношении  доходов и расходов банков, страховых  организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской  кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НК РФ). Организации, совершающие операции с инструментами срочных сделок, определяют доходы и расходы с  учетом ст. 301–303, 305 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две  группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;

– религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др. Российские и иностранные организации, которые работают в РФ через постоянные представительства, рассчитают прибыль одинаково. Иностранные организации учитывают доходы (расходы), полученные (произведенные) в РФ.

При этом доходы от российских источников, получаемые иностранными организациями, которые  не связаны с деятельностью их постоянных представительств, также  облагаются данным налогом.

К доходам  относятся доходы от реализации –  поступления от продажи товаров, имущественных прав. Из доходов исключают  взимаемые с покупателей косвенные  налоги: НДС и акцизы.

Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих доход, документов налогового учета.

Для определения  доходов могут применяться следующие  методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется  в качестве общего, кассовый метод  – в специально предусмотренных  случаях.

Метод начислений – доходы признаются в  том налоговом периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов  от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в  их оплату.

Кассовый  метод – доходы признаются в том  налоговом периоде, в котором  фактически поступили средства на счета  в банки и (или) в кассу организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные  права, а также была погашена задолженность  иным способом.

30. РАСХОДЫ И ИХ ГРУППИРОВКА

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, произведенные  налогоплательщиком для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Обоснованные  расходы – экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ, либо документами, оформленными в  соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены  соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные  расходы.

Расходы налогоплательщика, учитываемые при  налогообложении, подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, комплектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на оплату труда, освоение природных ресурсов и т. п.);

2) внереализационные расходы – затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т. п.