Налоги как экономическая база и инструмент финансовой политики государства

23.3. Налоги как экономическая  база и инструмент  финансовой

политики  государства

Мощное воздействие  на экономическую динамику оказывают  не только

расходные, но и доходные механизмы бюджета. Налоги образуют основную

часть доходной части государственного и местных бюджетов. Отсюда следует

приоритетное  внимание любого государства к формированию налоговой

системы и налоговой  политики. Величина налоговой ставки и общая масса

изымаемых в  госбюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на

динамику социально-экономического развития общества.

Налог — это  принудительно изымаемые государством или местными

властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для

осуществления государством своих функций. Сборы  эти производятся на

основе государственного законодательства..

Использование налогов в качестве инструмента  централизованного

воздействия на экономическое развитие государства  имеет длительную

историю с периода  широкого развития товарно-денежных отношений. Первый

денежный поголовный налог на граждан был введен еще в Римской империи во

II веке.

По мере развития обмена и экономической цивилизации  денежные

налоги вытесняют  другие виды платежей, в том числе  натуральный, и

становятся  господствующими.

В современных  условиях налоги выполняют две основные функции:

фискальную  и экономическую.

Фискальная  функция — основная. Используя  ее, государство формирует

денежные фонды.

Экономическая функция предполагает использование  налогов в качестве

инструмента перераспределения  национального дохода, заинтересованности

производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов

деятельности  по производству товаров и услуг. Используя эту функцию

налогов, государство  оказывает влияние на реальный процесс  производства и

инвестирования  капитальных вложений.

Взимание налогов основывается на использовании различных ставок

налогов. Различают  следующие виды ставок.

• Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме  на единицу обло-

жения независимо от размера дохода (тонну, штуку, партию товара, услугу и т.

д.).

• Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном

отношении к  объекту налога без учета дифференциации его величины.

• Прогрессивные  ставки предполагают прогрессивное  повышение ставки

налога по мере возрастания дохода. Этот вид ставок служит инструментом

изъятия средств у лиц, получающих большие доходы.

• Регрессивные ставки предполагают снижение налога по мере роста

дохода. Эти  ставки наиболее выгодны лицам, обладающим большими

доходами, и  наиболее обременительны физическим и  юридическим лицам,

обладающим  незначительными доходами.

По платежеспособности и методу взимания налоги подразделяются на

прямые и  косвенные.

Прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным

плательщиком. Как правило, они прямо пропорциональны

платежеспособности.

Косвенные налоги — это обязательные платежи, включенные в цену

товара или  услуги. Значительную часть их образуют акцизы.

По использованию  налоги подразделяются на общие, поступающие  в

общую доходную часть бюджета, и специальные (целевые). Они используются

строго на определенные цели. Это налоги, например, на продажу бензина,

топлива, смазочных  масел и др.

В соответствии с государственным устройством  и бюджетной структурой

налоги подразделяются на федеральные и местные.

Представим  эту классификацию налогов схематически на примере

Российской  Федерации (рис. 23.3).

Федеральные налоги Местные налоги (республиканские,

налоги краев, областей и автономных -

образований)

• налог на добавленную стоимость •

акцизы на отдельные  группы и виды

товаров • налог  на доходы банков •

налог на доходы от страховой

деятельности  • налог на операции с

ценными бумагами • таможенные

пошлины • отчисления на

воспроизводство минерально-

сырьевой базы • федеральные

платежи за пользование  природными

ресурсами •  подоходный налог на

прибыль предприятий  • подоходный

налог с физических лиц • налоги на

образование дорожных фондов •

• республиканские  платежи за

пользование природными ресурсами •

налог на имущество  предприятий •

лесной налог  • плата за воду,

забираемую  промышленными

структурами из водохозяйственных

систем • налог на имущество граждан •

налог на строительство  объектов

производственного назначения в

курортной зоне • земельный налог •

целевые сборы  с населения на

поддержание порядка, благоустройство

и другие сборы  • регистрационный

сбор с предпринимательских структур

Рис. 23.3. Структура  и основные виды налогов Российской Федерации на

1 января 1998 г.

Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и

других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую

систему. В ней  устанавливаются конкретные методы построения и взимания

налогов.

Принципы, которым  должна отвечать налоговая система, были

сформулированы  еще А. Смитом и включали в себя принципы нейтральности,

справедливости  и простоты расчета. (Смит А. Исследование о природе и

причинах богатства  народов. М.: Соцгиз, 1935. Т. 2. С. 341343).

Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени.

Нейтральность налоговой системы заключается  в обеспечении равных

налоговых стандартов для налоговых плательщиков. К  сожалению, в странах с

переходной  экономикой этой нейтральности практически  не существует.

Широкая дифференциация налогов, разнообразие льгот отраслям и фирмам

дискредитируют  общество и подрывают экономическую  стабильность.

Принцип справедливости предусматривает возможность равноценного

изъятия налоговых  средств у различных категорий  физических и юридических

лиц, не ущемляя  интересов каждого плательщика  и в то же время обеспечивая

достаточными  средствами бюджетную систему.

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с

использованием  набора функциональных инструментов определения

облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, понятных

налогосборщикам и налогоплательщикам.

В странах с  федеральным устройством при  формировании налоговой

системы широко используется принцип равномерного распределения

налогового  бремени по отдельньш регионам и  субъектам федерации.

Количественно уровень налогового бремени можно  представить

отношением. суммы  налогов на душу населения к платежеспособности, или

суммы налога, оставшейся после уплаты налога, к платежеспособности.

^

где Нх — средняя  сумма налогов на душу населения;

DH — доход  населения после уплаты налогов;

ПН — платежеспособность населения.

Можно исчислять  уровень налогового бремени по доле налогов в валовом

внутреннем  продукте

где ^нал. бремени  — коэффициент или уровень  налогового бремени;

Н — сумма  налогов;

ВВП — валовой  внутренний продукт.

Надо заметить, что такой метод сравнительного сопоставления

рекомендуется международной организацией ЮНЕСКО.

Правда, исчисление этих количественных характеристик связано с рядом

методологических  трудностей. Это и различная покупательная  способность

денег,

трудности суммирования государственных и местных налогов, различия

в классификации  доходов и правилах их исчисления, различия в составе

населения по уровню доходов и т. д. Вместе с тем  этот метод безусловно

применим в  сопоставлении отдельных экономических  районов в пределах

одного государства.

Главное направление  совершенствования налоговой системы  —

снижение налогового бремени. В России в 1995-1996 гг. приняты  отдельные

меры по его  ослаблению. Так, в 1996 г. отменен спецналог  на повышение

заработной  платы выше нормируемой величины. Это решение направлено на

«очистку» налоговой  системы от надуманных, нерыночных налогов.

Сокращено количество местных (региональных) налогов, которые  не

соответствуют рыночным принципам организации  экономики.

Налоговые системы  развитых стран, построенные с учетом

рассматриваемых принципов, предполагают широкое применение

стимулирующих льгот. Важнейшими из них являются инвестиционный

налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение  недр при

добыче природных  ресурсов и ряд других.

Инвестиционный  кредит по существу представляет косвенное

финансирование  государством капитальных вложений частного

предпринимательства за счет освобождения от уплаты налога на период

окупаемости капиталозатрат. В основном он рассчитан на внедрение

инновационных технологий, замену ус-, таревшего оборудования, производство

конкурентоспособных изделий. Сумма льгот, рассчитанных в процентном

отношении к  стоимости оборудования, вычитается из суммы налога, а не из

облагаемого налогом  дохода. Это уменьшает стоимость  вновь закупаемого