Налоги на доходы физических лиц

Основным видом обязательных удержаний из заработной платы работников является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется в порядке, установленном гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ (с учетом положений ст. 217). В части доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, к которым, в частности, относятся оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, уменьшенных на сумму предусмотренных НК РФ налоговых вычетов.

Установлены следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные (предоставляются в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение согласно положениям ст. 219 НК РФ);

- профессиональные (в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по созданию, исполнению произведений науки, литературы и др. в соответствии со ст. 221 НК РФ);

- имущественные (в силу ст. 220 НК РФ этот вычет предоставляется при покупке и продаже жилых помещений - домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, например автомобиля).

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) продажаимущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья.

ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕИМУЩЕСТВА

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили припродаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены.

ИМУЩЕСТВО, ПРИ ПРОДАЖЕ КОТОРОГО ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи. Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

Долю в имуществе надо отличать от доли вправе общей долевой собственности. Под долей имущества следует понимать долю, выделенную в натуре и признаваемую объектом индивидуальной собственности, например комнату (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

А как налогоплательщику определить, что находится у него в собственности: комната, выделенная в натуре, или доля вправе общей долевой собственности? В этом случае поможет свидетельство о праве собственности. В нем сделана запись всоответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащим описание объекта недвижимого имущества.

Именно такими сведениями руководствуются налоговые органы при предоставлении имущественного вычета.

Кроме того, стоит отметить, что Минфин России считает, что имущественный вычет предоставляется именно по имуществу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации права.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг (абз. 22 п. 3 ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Имейте в виду, что к имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется.

В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) .

ВЫЧЕТ ПО ИМУЩЕСТВУ, КОТОРОЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ЧАСТЯМ

Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности.

КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если же имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при его продаже индивидуальный предприниматель вправе применить имущественный вычет.

Однако недавно Минфин выразил точку зрения, согласно которой индивидуальные предприниматели все же могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Это касается только ситуаций, когда расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2).

По мнению московских налоговиков, применение вычета возможно в случае прекращения использования имущества в целях предпринимательской деятельности.

ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА

Если налогоплательщик в течение года продал несколько объектов имущества, то у него может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 125 000 руб.)

К имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 125 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков никаких сложностей не возникнет. Вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета будет в пределах 1 000 000 руб.

ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОДАЮТ ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения.

Причем это касается доли, выделенной в натуре. То есть при продаже по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Соглашение, составленное собственниками имущества, следует приложить к  заявлению на вычет, поданному в налоговый орган каждым из совладельцев, претендующих на использование вычета.

ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОДАЕТ ДОЛЮ В ОБЩЕМ ИМУЩЕСТВЕ

Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества.

ЗАМЕНА ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены.

Часто бывает, что граждане, стремясь улучшить свои жилищные условия, продают одну квартиру и покупают другую. При таких обстоятельствах стоит помнить, что нельзя уменьшить сумму облагаемых доходов от продажи квартиры на расходы по приобретению другой квартиры. В данном случае применяется  имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При замене вычета на расходы нужно также учитывать следующее.

Если вы одновременно продаете несколько  объектов имущества, относящихся к одному виду (например, квартиру и комнату, которые находятся в собственности менее трех лет), то заменить вычет на расходы должны в отношении всех продаваемых объектов. То есть такая замена не может производиться выборочно (в частности, нельзя в отношении квартиры применить имущественный вычет, а в отношении комнаты заменить вычет на расходы). Замена либо производится в отношении всех проданных объектов, либо вообще не производится.

Если продаются объекты, которые относятся к различным видам имущества (например, жилой дом, находящийся в собственности менее трех лет, и автомобиль), то в отношении одного объекта может быть применен вычет, а в отношении другого вычет может быть заменен на расходы.

Такой подход обусловлен различиями в порядке расчета вычетов по объектам, которые относятся к разным видам имущества.

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ

Расходы, связанные с получением доходов, включают в себя:

- затраты на приобретение имущества,а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;

- затраты,связанные с продажей имущества.

Затраты на приобретение имущества (имущественных прав) вы несете, когда оплачиваете его (их) стоимость. Причем оплата может быть произведена не только денежными средствами, но и, например, векселем или иным имуществом. Но и в том и в другом случае такая оплата признается расходом физического лица на приобретение.

К расходам на приобретение также относятся проценты по кредитам, которые вы взяли на покупку имущества (имущественных прав). При этом, по мнению Минфина России, из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен для приобретения именно того имущества (имущественных прав), которое впоследствии было продано .

К расходам, непосредственно связанным со сделкой купли-продажи доли в уставном капитале организации, относят, в частности, услуги нотариуса, комиссию регистратору за осуществление сделки и т.д.

Кроме того, учитываются расходы на дополнительные вклады в уставный капитал при условии, что увеличение уставного капитала было зарегистрировано в установленном законодательством порядке.

Также к расходам на приобретение имущества относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля.К затратам, связанным с продажей имущества относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества.

НЕОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже.

КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет.Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.).