Налоги на доходы физических лиц

НАЛОГИ НА ВЫИГРЫШИ И ПРИЗЫ

Выигрыш или приз, по сути своей, являются неожиданным и, как  правило, немаленьким доходом. Причем для получения этого дохода физическое лицо, как правило, не прикладывает соизмеримых с выигрышем усилий. Соответственно, налоговая ставка по ним достаточно велика (35%).

Однако не каждый выигрыш  или приз/подарок облагается налогом. Исключения:

1) стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров (работ,  услуг);

2) стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций  или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению  налогом на наследование или  дарение в соответствии с действующим  законодательством;

3) стоимость призов в  денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях,  проводимых в соответствии с  решениями Правительства Российской  Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти  или представительных органов  местного самоуправления.

При этом по всем трем пунктам  доход, согласно Кодексу, не должен превышать 2000 рублей.

НАЛОГИ НА СТРАХОВЫЕ  ВЫПЛАТЫ

Страховые выплаты, получаемые физическим лицом, облагаются налогом. Это касается выплат, получаемых по полисам добровольного страхования. Есть некоторые особенности, касающиеся налогообложения по страхованию.

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев.

1. По договорам обязательного  страхования, осуществляемого в  порядке, установленном действующим  законодательством (например, так  называемая «автогражданка»);

2. по договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни,  заключенным на срок не менее  пяти лет и в течение этих  пяти лет не предусматривающим  страховых выплат, в том числе  в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты,  предусмотренной в случае наступления  смерти застрахованного лица), в  пользу застрахованного лица. 
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов.  

В случае досрочного расторжения  договоров добровольного долгосрочного  страхования жизни до истечения  пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования  по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и  условиями договоров выплате  при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению; 
  
     3. по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок); 
     4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
  
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. 

 По договору добровольного  имущественного страхования (включая  страхование гражданской ответственности  за причинение вреда имуществу  третьих лиц и (или) страхование  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств) при наступлении  страхового случая доход налогоплательщика,  подлежащий налогообложению, определяется  в случаях: гибели или уничтожения  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) как разница между  суммой полученной страховой  выплаты и рыночной стоимостью  застрахованного имущества на  дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового  случая – по договору страхования  гражданской ответственности), увеличенной  на сумму уплаченных по страхованию  этого имущества страховых взносов;  повреждения застрахованного имущества  (имущества третьих лиц) как  разница между суммой полученной  страховой выплаты и расходами,  необходимыми для проведения  ремонта (восстановления) этого имущества  (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления  ремонта), увеличенными на сумму  уплаченных по страхованию этого  имущества страховых взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами: договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг); платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг). При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

НАЛОГИ НА ДОХОДЫ ПО ВКЛАДАМ

Процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением  срочных пенсионных вкладов, внесенных  на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной  валюте. С 15 января 2004 года и по сей  день ставка рефинансирования Центрального Банка составляет 13%:

НАЛОГ НА ДОХОДЫ В  ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

Существует иная форма  получения дохода физическими лицами, под названием получение материальной выгоды. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 
а. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты

б. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению  к налогоплательщику; 
в. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как: 
 1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;  
 2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте 

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных  средств, осуществляется налогоплательщиком в установленные сроки, не реже чем  один раз в налоговый период, установленный  Налоговым Кодексом Российской Федерации. 
  
 При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте «б» главы этого реферата, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. 
 При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте «в» этой главы (см. выше), налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

ПРОЧИЕ НАЛОГИ

Кроме всего того, что  я уже перечислила, налогообложению подлежат следующие доходы:

1.   Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации;

2.   Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

3.   Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

МИРОВОЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  ЕГО В РФ.

При оценке проектов и отдельных  предложений по совершенствованию  налоговой системы, которые вносятся в законодательные органы и органы исполнительной власти, необходимо учитывать  опыт применения действующих налогов  как в нашей стране, так и  в других промышленно развитых странах.

Изучение налогового законодательства развитых стран Запада показывает, что применяемые там налоги являются одним из важнейших рычагов государственной  политики, которая позволяет направлять развитие экономики в условиях рынка. Налоги в промышленно развитых странах  не являются только средством формирования доходов бюджета. Наряду с другими  мерами налоговая система используется государством для воздействия на развитие экономики.

Налоги с населения  в развитых станах имеют следующие  основные формы: подоходный налог с  физических лиц, взносы в фонды социального  страхования, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства (поимущественный налог и налог  на наследство и дарение). Это, конечно, не все налоги, которыми облагается население Запада, но именно эти  налоги играют решающую роль в формировании бюджетов.

Все налоги подразделяются на личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходы населения. Личные налоги взимаются исходя из финансового  положения налогоплательщика и  его платежеспособности. Реальные налоги устанавливаются на виды деятельности или на товары, т.е. на продажу, покупку  или владения имуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств. Реальными налогами могут также  облагаться физические лица.

Различают налоги прямые и  косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение во многом носит  приблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с  доходов физических лиц или домашних хозяйств, косвенные - предназначены  для переложения налогового бремени  на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство  реальных налогов - косвенными.

Система прямого налогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в  фонды социального страхования) и система косвенных налогов (налоги на потребление) в разных странах  выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, а косвенные - во Франции  и Италии. Уравновешенную структуру  имеют Италия и Германия, произошло  повышение роли прямых налогов в  Германии, Канаде, Японии и США, а  косвенных - в Италии.

Можно подробнее рассмотреть  роль налогов с населения с  некоторых странах, например, в США, Франции, Германии, чтобы выявить  те черты налогообложения этих стран, которые можно применить в  России. Начать с налоговой система  США, т.к. она одна из наиболее совершенных  и разветвленных систем взимания налогов с населения. Самая главная  черта налогообложения населения  всех стран Запада - это то, что  во всех этих странах основной статьей  доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц (например в США).

Подоходный налог в  США является частью и федеральных  налогов, и налогов штатов, и местных  налогов, т.е. распределяется между  всеми ветвями власти. Федеральный  подоходный налог взимается с  суммы дохода с учетом его деления  на три вида: "валовый", т.е. общая  сумма доходов из любых источников; "очищенный доход", то есть валовый  доход за вычетом расходов и стандартной  скидки; "облагаемый доход", т.е. очищенный  доход за вычетом ряда расходов и  необлагаемого минимума (он примерно равен $2000).

При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налога и значительно ниже федеральных  ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения  является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при  расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует  федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы  страхования: страхование по безработице  и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и  трудящиеся и равны 15,3%. Я считаю, что этот налог (в его американской форме) необходим сейчас в России, т.к. при переходе к рынку в  нашей стране появилось множество  безработных и незащищенных пенсионеров. Налоги на имущество, переходящее с  порядке наследования или дарения  и поимущественный налог также  отчисляются в бюджеты штатов и местные бюджеты, что я считаю приемлемым для нашей страны, поскольку  бюджеты местных органов власти особенно скудны, а таким образом  их можно хоть как-то увеличить. В  налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после  НДС. В основном налоговая система  Франции похожа на системы США. Отличия  небольшие: налоги на социальное страхование  здесь уплачивают только трудящиеся (а у нас в стране - только работодатели).В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.