Налоги с оборота: НДС, Акцизы

Для подтверждения факта  экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика  в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

контракт налогоплательщика  с контрагентом на поставку подакцизных  товаров;

платежные документы и  выписка банка, подтверждающие фактическое  поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;

грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;

копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с  отметками российских пограничных  таможенных органов, подтверждающие вывоз  товаров за пределы территории России.

Ставки акцизов

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены  единые на территории Российской Федерации  ставки для налогообложения подакцизной  продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены  в абсолютном значении на единицу  налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная  ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной  стоимости).

Отдельные виды подакцизных  товаров, например алкогольная и  табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время  марка служит способом идентификации  легальности производства или ввоза  товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную

Налоговая база

Налоговая база по акцизам  в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости  от установленных ставок определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении —  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная  исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки;

В отношении различных  видов подакцизной продукции  также применяется особый порядок  определения налоговой базы и  применения ставки. К примеру, при  применении ставки по алкогольной продукции  налоговая база определяется как  объем реализованной продукции  в натуральном выражении, т. е. в  литрах, что вызывает необходимость  пересчета на безводный этиловый спирт.

Налоговым периодом является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база в натуральном выражении;

Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;

R — доля в процентах;

Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется  сложением всех сумм акциза по каждому  виду подакцизного товара, облагаемому  по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и  применительно ко всем подакцизным  операциям.

Налогоплательщик, реализующий  производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческо- го сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

 

 

Сроки уплаты акцизов  и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных  товаров определяется ст. 195 НК РФ как  день отгрузки (передачи) соответствующих  подакцизных товаров, в том числе  структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина  признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина. Датой получения  денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца,

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.