Налогооблажение физических лиц

2. Понятие налогоплательщиков  и налоговых агентов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).

Физические  лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

НК РФ устанавливает следующие права налогоплательщиков:

– использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

– получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

– на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

– представлять свои интересы в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

– представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных  налоговых проверок;

– присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

– получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

– требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и  сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

– не выполнять неправомерных  актов и требований налоговых  органов, иных уполномоченных органов  и их должностных лиц, не соответствующих  НК РФ или иным федеральным законам;

– обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

– требовать соблюдения налоговой тайны;

– требовать в установленном  порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. Налогоплательщики обязаны:

– уплачивать законно установленные  налоги;

– встать на учет в налоговых  органах;

– вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

– представлять в налоговый  орган по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны  уплачивать;

– представлять налоговым  органам и их должностным лицам  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

– выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах  и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

– предоставлять налоговому органу необходимую информацию и  документы;

– в течение четырех  лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для  организаций – также и произведенные  расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

– нести иные обязанности.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

– правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие  налоги;

– в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог у  налогоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

– вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

– представлять в налоговый  орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют  удержанные налоги в порядке, предусмотренном  НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством РФ.

Таблица: Представители налогоплательщиков и налоговых агентов.

Налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент	Законные представители		Уполномоченные  представители
	Представитель	Основания представительства	Представитель	Основания представителя
Физическое лицо	Физическое лицо	Гражданское законодательство РФ	Физическое или юридическое  лицо	Нотариально удостоверенная доверенность или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной
Юридическое лицо	Физическое лицо	Закон или учредительный документ	Физическое или юридическое лицо	Доверенность юридического лица

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12. Налогообложение  иностранных граждан, проживающих  в РФ.

Согласно статье 207 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК российские организации, а также обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Указанные лица именуются  налоговыми агентами.

Таким образом, налоговое  законодательство не предусматривает  различий в налогообложении НДФЛ иностранных работников, получающих доходы, как в российских компаниях, так и в представительствах иностранных  компаниях.

Порядок налогообложения  НДФЛ зависит от того, является налогоплательщик резидентом или нет.

Течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина на территорию РФ. Даты его отъезда  и прибытия на территорию России устанавливаются  по отметкам пограничного контроля в  документе, удостоверяющем личность гражданина.

На основании пункта 1 статьи 224 НК доходы налоговых резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%. Однако в  отношении доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК установлена налоговая ставка в размере 30%.

Если на момент начисления зарплаты работник находился в России менее 183 дней, то ставка НДФЛ составит 30%. В дальнейшем, как только время  пребывания в России за 12 календарных  месяцев, предшествующих месяцу начисления зарплаты, превысит 183 дня, ставка НДФЛ снижается до 13%. При этом сумму  налога, рассчитанную ранее с начала года по ставке 30%, придется пересчитать. По заявлению работника организация может предоставить стандартные налоговые вычеты.

Если иностранный гражданин  пребывает на территории РФ в связи  с заключением трудового договора, который предусматривает продолжительность  работы не менее 183 дней, то указанный  сотрудник может считаться налоговым  резидентом РФ.

Возвратить излишне удержанный НДФЛ должна фирма-работодатель, которая  его удержала. Для этого иностранному гражданину нужно подать заявление, документально подтвердив факт своего пребывания в России не менее 183 дней в году.

В случае расторжения трудового  договора до истечения 183 дней пребывания иностранного гражданина в РФ налоговый  агент обязан произвести перерасчет НДФЛ на выплаченный доход по ставке 30%.

ЕСН

В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК установлено, что плательщиками  ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том  числе организации.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ, а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные на основании  законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы  и представительства, созданные  на территории РФ.

Таким образом, и ООО и представительство иностранной организации, действующее на территории РФ, производящие выплаты физическим лицам, вне зависимости от источника получения дохода или финансирования деятельности относится к плательщикам ЕСН.

С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН  выплат, производимых в пользу иностранных  граждан, в главе 24 НК не содержится. То есть налогообложение ЕСН выплат, производимых в пользу данной категории  граждан, должно производиться в  общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 236 НК объектом налогообложения ЕСН  для налогоплательщиков-организаций  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским  договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК выплаты и вознаграждения (вне  зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, ЕСН на иностранных  работников уплачивается в общеустановленном  порядке.

В соответствии со статьей 11 Трудового кодекса на территории Российской Федерации правила, установленные  трудовым законодательством и иными  актами, содержащими нормы трудового  права, распространяются на трудовые отношения  с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства  либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Следовательно, если организация  осуществляет деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляются  ли выплаты в пользу иностранных  или российских граждан за границей или на территории РФ, у данной организации  возникает обязанность по уплате ЕСН по основаниям, указанным в  статьях 236 и 237 НК.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных  ими за тот же период страховых  взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых  взносов, предусмотренных Федеральным  законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

На основании пункта 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными  лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без  гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом  которого является выполнение работ  и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к  категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении  иностранных граждан в Российской Федерации».

В статье 2 Закона № 115-ФЗ установлено, что:

- временно проживающий  в РФ иностранный гражданин  - лицо, получившее разрешение на  временное проживание;

- постоянно проживающий  в РФ иностранный гражданин  - лицо, получившее вид на жительство;