Таким образом, в случае безвозмездной  передачи общественным объединением каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам, за исключением  благотворительной деятельности, у  организации (союза) возникает объект налогообложения по НДС.

    2 Особенности применения  некоммерческими  организациями упрощенной  системы налогообложения

    Первоначально упрощенная система (УСН) налогообложения  предназначалась для коммерческих организаций малого бизнеса, но с 1 января 2003 года это ограничение было снято. Поэтому НКО имеют право применять эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Причем даже тем НКО, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход на УСН может быть выгоден.

    Упрощенная  система налогообложения  имеет достоинства:

• снижение налогового бремени налогоплательщика;
• упрощение учета, в том числе налогового;
• упрощение налоговой отчетности;
• относительно низкие ставки единого налога;
• налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;
• право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

    1) Переход к УСН или возврат к иным режима налогообложения осуществляется НКО добровольно.

    2) Применение УСН НКО предусматривает  их освобождение от обязанности  по уплате налога на прибыль  организаций, налога на имущество организаций.

    3) НКО, применяющие УСН, не признаются  налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ.

    Иные  налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

    Например, уплачиваются при наличии объектов налогообложения транспортный налог, государственная пошлина, земельный  налог.

    НКО, применяющие УСН, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК.

    Переход на УСН носит заявительный характер.

    Срок  подачи заявления – с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик собирается перейти на УСН. При этом НКО в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    В случае изменения избранного объекта  налогообложения после подачи заявления  о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором впервые применена  УСН.

    Ограничений в праве перейти на упрощенную систему налогообложения для  большинства НКО не существует.

    Ограничения:

    1) величина предельного размера доходов организации, равная 20 млн. руб. Многие некоммерческие организации не выполняют услуг, они функционируют за счет благотворительных поступлений, пожертвований. А если услуги и выполняются, то выручка за них обычно не достигает такой суммы. Следовательно, этот критерий для них соблюдать легко;

    2) для отдельных видов НКО:

       а) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

       б) организации, в которых доля непосредственного  участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.

    3) связано с численностью работников. Не вправе применять УСН НКО,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом Государственным  комитетом РФ по статистике, превышает  100 человек.

    4) связано со стоимостью основных  средств и нематериальных активов.

    Не  вправе применять УСН НКО, у которых  остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

    Как видно, не так много некоммерческих организаций, показатели которых попадали бы под действие этих ограничений.

    Кроме того, ст.346 НК РФ определяет перечень организаций, которые не вправе применять УСН. Среди них:

• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• бюджетные учреждения.

    Налоговый учет

    Некоммерческие  организации, перешедшие на УСН, обязаны  вести налоговый учет показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и  суммы налога, на основании книги  учета доходов и расходов.

    Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней  хозяйственных операций организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов РФ.

    Несмотря  на освобождение организаций от обязанности  ведения бухгалтерского учета, ведение  такого учета не запрещается. Тем  более что в этом случае при  утере организацией права на применение УСН ей будет гораздо легче  вернуться к общепринятой системе  налогообложения и соответствующей  ей обязанности вести бухгалтерский  учет. Сохраняется обязанность по ведению кассовых операций.

    Объектом  налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

    Налоговая база

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы НКО, налоговой базой  признается денежное выражение доходов.

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы НКО, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой  признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

    При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

    НКО, которая применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма  минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15. НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Налоговый период. Отчетный период

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Налоговые ставки

    Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

    Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

    Порядок исчисления и уплаты налога

    Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

    Сумма налога по итогам налогового периода  определяется НКО самостоятельно.

    НКО, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

    Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается НКО на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в  пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму  выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

    НКО, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

    Уплата  налога

    Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения НКО. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Налоговая декларация

    НКО по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

 

    3 Задача

    Некоммерческая  организация имеет в собственности  автомобиль, мощность двигателя которого 127 л.с. В марте 2008 года автомобиль был  продан и снят с регистрации. В  апреле организация купила и зарегистрировала новый автомобиль, мощность двигателя  которого 145 л.с.

    Какова  сумма транспортного налога, подлежащего  к уплате в бюджет за 2008 год?

    Решение.

    Транспортный  налог исчисляется  и уплачивается НКО на общих основаниях в случае, если организация имеет на балансе  транспортные средства. Общие правила  исчисления и уплаты транспортного  налога содержатся в гл.28 Налогового Кодекса Российской федерации[4].

    Согласно  Закона Республики Мордовия от 17.10.2002 №46-З  «О транспортном налоге» (ред. от 27.11.2008) ставка транспортного налога на автомобили, мощность двигателя которых от 100 л.с. до 150 л.с. включительно составляет 18,8 руб./л.с.

    Исходя  из этих данных, рассчитываем налог  для первого автомобиля.

    127*18,8=2387,6 (руб.)

    Учитывая  то, что транспортное средство находилось в собственности организации  не весь налоговый период, а только 3 месяца (январь-март), полученную сумму  умножаем на коэффициент :

    2387,6 = 596,9 (руб.) – сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет за первое транспортное средство.