Налогообложение природопользования

     Содержание 

     

1. Плата за геологическую  информацию о недрах. Сбор за участие в  конкурсе (аукционе)………………………………………..………………….3
2. Налогообложение природопользования при выполнении соглашений о разделе продукции. ………………………………………………6
3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашения о разделе продукции…………………….………..…8
4. Задача 1………………………………………………………………11
5. Задача 2………………………………………………………………12
6. Список литературы………………………………………………….13

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
           

1. Плата за геологическую  информацию о недрах. Сбор за участие в  конкурсе (аукционе).

     Далее, что касается платы за геологическую  информацию о недрах. Полномочиями на определение размера платы  за указанную геологическую информацию и порядка ее взимания наделено Правительство  РФ. Постановлением Правительства РФ от 25 января 2002 г. N 57 "О плате за геологическую информацию о недрах" (здесь и далее в ред. Постановления  Правительства РФ от 23 марта 2005 г. N 152) установлено, что

     - минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, составляет 10 тыс. руб.;

     - размер платы за геологическую информацию о недрах может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств, но не может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация;

     - конкретный размер платы за геологическую информацию о недрах для потребителя этой информации определяется Роснедра по методике, утверждаемой МПР России.

     Конкретный  размер платы за пользование геологической  информацией определяется с учетом объема предоставленной информации, ее вида и потребительских свойств  и рассчитывается по следующей формуле:

     П = SUM П N/i,

     i=1 i

     где: П - конкретный размер платы за пользование геологической информацией для потребителя геологической информации (рублей);

     N - количество единиц геологической  информации.

     Единицей  геологической информации выступает  геологическая информация, полученная в результате работ по геологическому изучению недр, выполненных в рамках одного проекта на проведение работ, которым присвоен регистрационный номер при государственной регистрации работ по геологическому изучению недр.

     Конкретный  размер платы за пользование единицей геологической информации определяется с учетом объема предоставленной  информации, ее вида и потребительских  свойств, путем применения соответствующих  коэффициентов к минимальному размеру  платы за геологическую информацию и рассчитывается по следующей формуле:

     П = 10 000 * ОИ * В * ПС,

     где:П - конкретный размер платы за пользование единицей геологической информации для потребителя геологической информации (рублей);

     10 000 - минимальный размер платы  за пользование геологической  информацией (рублей);

     ОИ - коэффициент, учитывающий объем  геологической информации;

     В - коэффициент, учитывающий вид геологической  информации;

     ПС - коэффициент, учитывающий потребительские  свойства геологической информации.

     Сбор  за участие в конкурсе (аукционе). Расчет суммы сбора за участие  в конкурсе (аукционе) возложен на территориальные  агентства по недропользованию, в  нашем случае им является Департамент  по недропользованию и развитию нефтегазодобывающего комплекса Администрации Томской  области в соответствии с Приказом Министерства природы РФ от от 17 июня 2005 г. N 688 «Об утверждении Временных методических рекомендаций по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользование недрами».

     В соответствии со ст. 42 Закона Российской Федерации "О недрах" сбор за участие  в аукционе (конкурсе) вносится всеми  их участниками и является одним  из условий регистрации заявки. Сумма  сбора определяется исходя из затрат на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса).

     Сумма сбора за участие в аукционе (конкурсе) поступает в доход федерального бюджета по коду бюджетной классификации 049 1 12 02101 01 0000 120.

     Сумма сбора за участие в аукционе (конкурсе), взимаемая с каждого участника  аукциона (конкурса), определяется на основании  Сметы расходов на проведение аукциона (конкурса), исходя из затрат территориального органа на подготовку, проведение и  подведение итогов аукциона (конкурса).

     Смету рекомендуется составлять в расчете  на проведение аукциона (конкурса) на пользование  участком недр для двух участников. Сумма сбора, подлежащая уплате каждым участником аукциона (конкурса), определяется делением общей суммы расходов, учтенных в Смете, на два.

     Информацию  о проводимых конкурсах (аукционах) предприятия-недропользователи могут получить на сайте Департамента по недропользованию и развитию нефтегазодобывающего комплекса Администрации Томской области, а также информация о проводимых конкурсах (аукционах) публикуется в печатных изданиях, например в областной газете «Томские новости». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           

2. Налогообложение природопользования при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Главой 26.4 НК РФ установлена система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции, отвечающим условиям ст.346.35. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, являющиеся инвесторами  соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с  применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании  нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя  налогоплательщика (ст.346.36).

     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются согласно ст.346.37. Налогоплательщики  определяют сумму налога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется  как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

     Статья 346.38 применяется при определении  налоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций при  выполнении соглашений Налогоплательщики  определяют сумму налога на прибыль  организаций в соответствии с  гл.25 НК РФ. Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость  прибыльной продукции, принадлежащей  инвестору, и внереализационные  доходы, определяемые ст.250 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы: 1) возмещаемые расходы; 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.

     Налоговой базой, которая определяется по итогам каждого отчетного периода, по каждому  соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению  прибыли. Налоговой ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в  течение всего срока действия соглашения. Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются  ст.285 НК РФ.

     При выполнении соглашений налог на добавленную  стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 346.39. Налоговая  ставка, действует в соответствующем  налоговом периоде согласно гл.21 НК РФ.

     Не  подлежат налогообложению: передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ; передача соответствующей  доли произведенной продукции; передача в собственность государства  вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для  выполнения работ по соглашению.

     Налоговые декларации предоставляются согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы  налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые  органы программа работ и смета  расходов по соглашению на следующий  год. По вновь введенным представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42. 

           

3. Особенности уплаты налога на добавленную  стоимость при  выполнении соглашения о разделе продукции.

     При выполнении соглашений о разделе  продукции НДС исчисляется и  уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» с учетом некоторых особенностей, установленных статьей 346.39 НК РФ.

     Говоря  другими словами, инвестор исчисляет  и уплачивает НДС в общеустановленном  порядке: начисляет с оборотов по реализации и уменьшает сумму  начисленного налога на величину предусмотренных  вычетов.

     Статья 346.39 НК РФ устанавливает в отношении  НДС следующую особенность.

     Налоговая ставка не стабилизируется на дату подписания соглашения. При выполнении соглашений применяется налоговая  ставка, действующая в соответствующем  налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

     Как правило, соглашение о разделе продукции  представляет собой долгосрочные проекты (иногда свыше 30 лет), и если в течение  срока действия соглашения налоговая  ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет  производиться в соответствии с  действующей ставкой по налогу в  данном отчетном периоде.

     Статья 346.39 НК РФ содержит одну интересную особенность  в отношении налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик при выполнении работ по соглашению о разделе продукции. Обратимся  к пункту 3 статьи 346.39:

     «В  случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса».

     Как видим, пункт 3 статьи 346.39 НК РФ законодательно закрепляет право на вычет даже при  отсутствии реализации. Исходя из предложенного  законодателем текста данного статьи, можно сделать вывод, что налогоплательщик при выполнении соглашения о разделе  продукции получит возмещение даже при отсутствии реализации, без обращения  в судебные органы.

     Кроме того, статья 346.39 НК РФ обращает внимание на тот момент, что при превышении сумм вычетов над суммой начисленного налога, разница по налогу подлежит возмещению в соответствии со статьей 176 НК РФ.