Налоговая база по налогу на имущество организаций и порядок ее определения

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов для целей  налогообложения определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений для целей бухгалтерского учета в конце отчетного периода.

Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость  имущества за первый квартал, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

И 1 кв. = 4

где И1.1 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию  на 1 января отчетного периода, руб.;

И1.2 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля, руб.;

И1.3 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта, руб.;

И1.4 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля, руб.

Среднегодовая стоимость  имущества за полугодие, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

И полугод. = 7

Среднегодовая стоимость  имущества за 9 месяцев, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + …+ И1.9 + И1.10

И 9мес. = 10

Среднегодовая стоимость  имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 +… + И1.11 + И1.12 + И1.13

И год = 13

где И1.13 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию  на 1 января следующего года, руб.

Пример 1.

Остаточная стоимость  основных средств, числящихся на балансе  ЗАО «Витязь» и признаваемых объектом налогообложения, составила:

на 1 января — 357 000 руб.;

на 1 февраля — 352 000 руб.;

на 1 марта — 364 000 руб.;

на 1 апреля — 382 400 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал определяется следующим  образом:

на 1 января — 357 000 руб.;

на 1 февраля — 352 000 руб.;

на 1 марта — 364 000 руб.;

на 1 апреля — 382 400 руб.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за I квартал определяется следующим  образом:

357 000+ 352 000+ 364 000 +382 400 = 363 850 руб.

4

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

 

2.3 Исчисление  и уплата налога на имущество

 

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному  виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

В ст. 382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций;

порядок исчисления сумм авансовых  платежей по налогу.

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст. 379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода  определяется налоговая база и сумма  налога, подлежащая уплате. Налоговый  период может состоять из одного или  нескольких отчетных периодов.

В соответствии с ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут  превышать 2,2 процента. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Положения п.1 ст. 382 НК РФ предписывают исчислять сумму налога на имущество  организаций по итогам налогового периода  путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой  базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога исчисленной данным в  соответствии с п.1 ст. 382 НК РФ и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных  в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст. 376 НК РФ.

В ст. 383 НК РФ устанавливаются:

общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности  уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения  и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения  организации, установлены в ст. ст.284 и 285 НК РФ);

сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество организаций.

В соответствии с п.1 ст. 386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных  периодов, если они установлены  законом субъекта РФ, - налоговые  расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не  позднее 30 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового  периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не  позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Пример 2.

Ставка налога на имущество  организаций составляет 2,2%. Отчетные данные за каждый месяц налогового периода представлены в таблице:

Отчетные данные на начало месяца	Стоимость основных средств, используемых в основной деятельности, руб.
1.01	141 174
1.02	137 814
1.03	134 534
1.04	131 332
1.05	128 206
1.06	125 155
1.07	122 176
1.08	119 268
1.09	116 429
1.11	113 658
1.12	110 953
1.01	108 312

 

Необходимо рассчитать налог  на имущество организаций, подлежащий уплате за год.

Решение. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества предприятия.

1. Налоговая база для  расчета авансовых платежей за  первый квартал: (141 174+137 814+134 534+131 332):(3+1)=136 214 руб.;

сумма авансового платежа  за 1-й квартал: (136 214*2,2%):4=749 руб.;

2. Налоговая база для  расчета авансовых платежей за 1-е полугодие: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176):(6+1)=131 484 руб.;

сумма авансового платежа  за 1-е полугодие: (131 484*2,2%):4=723 руб.;

3. Налоговая база для  расчета авансовых платежей за 9 месяцев: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176+119 268+116 429+113 658):(9+1)=126 975 руб.;

сумма авансового платежа  за 9 месяцев: (126 975*2,2%):4=698 руб.;

4. Налоговая база для  расчета авансовых платежей за  год: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176+119 268+116 429+113 658+110 953+108 312+105 734):(12+1)=122 673 руб.;

сумма налога за год: 122 673*2,2%=2699 руб.;

5. Сумма налога к уплате  за год: 2699 - 749 - 723 - 698 = 529 руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены  особенности налогообложения имущества  организаций в соответствии с  нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество  предприятий занимает далеко не последнее  место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь  с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается  на региональном уровне).

Федеральным законодательством  предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество  предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом  имущество и имущество, стоимость  которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать  особенности законодательства субъектов  Российской Федерации, которые имеют  право самостоятельно устанавливать  льготы по налогу на имущество юридических  лиц.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог  на имущество физических лиц и  налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом  на недвижимость. Однако в настоящее  время для этого пока не созданы  необходимые экономические и  правовые условия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года №  146-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть вторая, от 5 августа  2000 года № 118-ФЗ//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс». 

3. Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс». 

4. Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс». 

5. Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

6. Федеральный закон от 30.10.2009 № 242-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Приказ Минфина РФ  от 20 февраля 2008 года № 27н «Об  утверждении форм налоговой декларации  и налогового расчета по авансовому  платежу по налогу на имущество  организации и порядков их  заполнения»//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс». 

8. Рыманов А.Ю. Налоги  и налогообложение: Учебное пособие  - Москва: ИНФРА-М, 2009.

9. Миляков Н.В. Налоги  и налогообложение: Учебник - Москва: ИНФРА-М, 2006.

10. www.intercom-audit/experts