Налоговая система США

Налог (взнос) на социальное обеспечение

Налог на социальное обеспечение взимается на основании  Федерального Закона `О взносах на страхование`.Этот налог представляет собой совокупность двух разных налогов: 1) налог на страхование по старости, потери кормильца и потери трудоспособности (OASDI) и 2) налог на госпитальное страхование (Medicare). Налог на социальное обеспечение взимается по одинаковой ставке, как с работодателя, так и с работника. Налог, уплачиваемый работником, удерживается работодателем. По состоянию на 2003 год ставка OASDI составляла 6,2% с годовой заработной платы в пределах до 87 000 долларов США. Это предельный размер налоговой базы, сверх которого OASDI не взимается. Налог на госпитальное страхование взимался по ставке 1,45%, но, в отличие от OASDI, со всего размера заработной платы, без ограничений.

Самозанятые физические лица обязаны платить дополнительно  к своему тарифу также и ставку, уплачиваемую работодателем. Таким  образом, для самозанятых ставка OASDI составляет 12,4%, а ставка налога на госпитальное страхование – 2,9%.

Налог на социальное обеспечение, уплачиваемый работниками, не снижает налоговую базу по подоходному  налогу. Самозанятые физические лица могут вычесть 50% своего уплаченного  налога на социальное обеспечение из совокупного дохода для целей  федерального налога на доходы физических лиц.

Налог на ликвидацию безработицы

Налог на ликвидацию безработицы взимается на основании  Федерального Закона `О налоге на ликвидацию безработицы`[17]. Налог взимается  по ставке 6,2% с годовой заработной платы работника в размере  до 7 000 долларов США. Помимо предельного  размера налоговой базы американское законодательство также предусматривает  и предельный размер суммы налога – 434 доллара США. Данный налог уплачивается только работодателем.

Налог на имущество юридических лиц

Налог на находящуюся  в собственности лица недвижимость не взимается на федеральном уровне. Налоги на недвижимое имущество взимаются  местными муниципалитетами и графствами штатов. Соответственно как ставки налога, так и методы оценки стоимости  имущества варьируются в зависимости  от штата.

Для целей налогообложения  этим налогом, как правило, в США  используется т.н. `фракционная оценка текущей стоимости` недвижимого  имущества корпораций. Фактически это  означает установление к оценочной  стоимости специального коэффициента, отслеживающего индекс потребительских  цен в США. Помимо этого существуют определенные особенности оценивания налогооблагаемой стоимости имущества, в зависимости от штата. Например, закон штата Нью-Йорк, регулирующий налоги на недвижимость, требует проведения оценки имущества по т.н. `истинной стоимости` (full value, true value). Согласно упомянутому  закону в 1975 году Апелляционный суд  Нью-Йорка принял решение об обязательной переоценке недвижимого имущества  в соответствии с его `истинной стоимостью`, под которой следует понимать `текущую рыночную стоимость, за исключением  случаев, когда она не может быть установлена и тогда должны быть использованы другие методы оценки`.

Налог на имущество, переходящее в порядке  наследования

В соответствии с Законом `О налогах` 2001 года налог  на имущество, переходящее в порядке  наследования, будет постепенно ликвидирован в период с 2002 по 2009 год и будет  полностью упразднен в 2010 году. Поэтапная  ликвидация будет осуществляться посредством  сочетания снижения максимальной ставки налога и увеличения размера единого  вычета[18], применяемого как в отношении  налога на имущество, переходящее в  порядке наследования, так и в  отношении налога на имущество, переходящее  в порядке дарения.

Любопытной деталью  данного налога является то, что  его уплачивает душеприказчик, то есть это налог не на лиц, вступающих в  права наследования, а именно на переходящее в порядке наследования имущество. При этом душеприказчиком  признается либо собственно душеприказчик  умершего, либо его администратор, а  при отсутствии таковых – любое  лицо фактически или по закону, имеющее  во владении любое имущество умершего.

Объектом налогообложения  налогом на имущество, переходящее  в порядке наследования, является стоимость имущества, находившегося  в собственности наследодателя  на момент смерти. При этом имущество  оценивается по справедливой рыночной стоимости на дату смерти. Можно  выбрать также альтернативную оценку, по которой имущество оценивается  через шесть месяцев после  смерти наследодателя.

Если наследодатели  являлись гражданами или резидентами  США (в данном случае для определения  резидентства используется принцип  домицилия), то предусмотрена следующая  шкала ставок налога:

 

А если наследодатель  не являлся ни гражданином, ни резидентом США, то налогом будет облагаться только наследуемое имущество, расположенное  на территории США.

Законодатель  США ввел ограничение на максимальный размер ставки налога на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, которое предусматривает поэтапное  снижение процентной ставки налога за период с 2003 по 2007 год:

 

Что касается налоговых  льгот, то из совокупной стоимости наследуемого имущества разрешается производить  вычеты следующих сумм:

1) расходов и  убытков;

2) долгов и  ипотечных кредитов;

3) некоторых  налогов, взимаемых штатами США  или иностранными государствами  с имущества, передаваемого на  общественные, благотворительные или  религиозные цели; и

4) стоимости  имущества, завещанного благотворительным  организациям, удовлетворяющим определенным  требованиям.

Также в США  предоставляется неограниченный супружеский  вычет, когда имущество завещается пережившему супругу. Однако если переживший супруг(а) не является гражданином США, то использование супружеского вычета не разрешается, кроме случаев, когда  имущество завещано с использованием внутреннего траста, отвечающего  определенным требованиям (QDOT). Эти  требования заключаются в том, что  у траста должен быть, по крайней  мере, один попечитель, являющийся либо гражданином США, либо внутренней американской корпорацией, а также траст должен принять меры для обеспечения  сбора налогов США на имущество, переходящее в порядке наследования - либо на момент смерти пережившего  супруга, либо при осуществлении  выплат из траста.

Иностранные граждане, имеющие домицилий в США, имеют  право на те же вычеты по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, а также на них распространяются те же ограничения, что и в отношении  граждан США.

Для иностранных  граждан, не имеющих домицилия в  США, предусмотрены только следующие  вычеты:

- расходы, убытки, ипотечные кредиты, долги, а  также налоги могут быть вычтены  из налоговой базы только в  той пропорции, в которой стоимость  имущества, расположенного в Соединенных Штатах, соотносится со стоимостью всего наследуемого имущества, расположенного в других странах;

- имущество,  завещанное благотворительным организациям, подлежит вычету только, если  оно завещано внутренним американским  благотворительным организациям; и

- супружеский  вычет может быть использован  только в отношении имущества,  расположенного в Соединенных  Штатах.

Размер единого  вычета по налогу на имущество, переходящее  в порядке наследования, с 2002 года, когда он составлял 1 млн. долларов США, постепенно ежегодно возрастает и в 2009 году достигнет 3,5 млн. долларов США.

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения

Специфической особенностью этого налога является то, что его уплачивает даритель (а в РФ – лицо, принимающее  имущество, переходящее в порядке  наследования или дарения). Налог  на имущество, переходящее в порядке  дарения, уплачивают все граждане и  резиденты США. Нерезиденты являются субъектами этого налога только в  отношении имущества, которое считается  расположенным[21] на территории США. Резидентство в целях налогообложения налогом  на имущество, переходящее в порядке  дарения, основывается скорее на домицилии, а не на критериях резидентства, используемых для федерального подоходного  налога США.

Что касается налоговой  базы, граждане США и зарубежных стран, если считается, что они имеют  домицилий в Соединенных Штатах, уплачивают налог на имущество, переходящее  в порядке дарения со всех передаваемых активов, независимо от того, где они  расположены.

Лица, не имеющие  домицилия в США, уплачивают данный налог только при дарении недвижимого  и материального личного имущества, расположенного в Соединенных Штатах, а дарения зарубежного имущества  и всего нематериального имущества, включая ценные бумаги, эмитированные  американскими корпорациями, не облагаются налогом на имущество, переходящее  в порядке дарения.

Американское  налоговое законодательство также  предусматривает исключения из налоговой  базы по налогу на имущество, переходящее  в порядке дарения. Подобное исключение применяется в отношении ежегодных  подарков каждому одаряемому лицу. Подарки в пределах установленной  суммы в пользу одного или нескольких лиц могут быть сделаны ежегодно, и подобные подарки не будут облагаться налогом, и не будут снижать сумму  единого вычета, которым может  воспользоваться одаряемое лицо. Установленная сумма на одного одаряемого лица в 2003 году составляла 11 000 долларов США.

По налогу на имущество, переходящее в порядке  дарения, применяются следующие  ставки:

В качестве еще  одной налоговой льготы применяется  неограниченный налоговый вычет  для подарков, сделанных лицом, состоящим  в браке, своему супругу (своей супруге). Однако если супруг(а) не является гражданином  США, то применяется годовой потолок  суммы вычета, который в 2003 году составлял 112 000 долларов США.

Граждане США  и лица, обладающие в Соединенных  Штатах домицилием, могут вычитать из налоговой базы стоимость подарков, сделанных в пользу благотворительных  организаций, удовлетворяющих определенным требованиям. Лица, не имеющие домицилия, могут воспользоваться подобным вычетом, только если подарки сделаны  в пользу местных американских благотворительных  организаций.

Применительно к резидентам и лицам, имеющим  домицилий в США законодательство предусматривает единый вычет по налогу на дарения (с 2002 года и на последующие  года его сумма установлена в  размере 1 миллиона долларов США). Рассчитанную в соответствии с законодательством  сумму подлежащего уплате налога на дарения можно погасить единовременным вычетом. Таким образом, фактически это означает, что дарения на сумму  не более 1 млн. долларов в год не облагаются налогом на имущество, переходящее  в порядке дарения.

Акцизы

Акцизы в США  взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Однако с точки  зрения общего объема акцизов, собираемых на территории США, федеральные акцизы занимают лишь небольшое место, основная же часть поступлений от акцизов  приходится именно на штаты. У акцизов, как вида косвенных налогов, ставки выражаются либо в твердой сумме, либо в форме процента к цене товаров  или услуг:

а) в долларах и центах: на пиво; спиртные напитки; сигареты; моторное топливо;

б) в форме  процента: на телефонные услуги; пассажирские авиаперевозки; нефть.

В качестве примера  расходования собранных средств  можно указать, что акциз на бензин в США используется для финансирования строительства и эксплуатации шоссейных  дорог.

Налог с  продаж

Поскольку в  США нет системы НДС, то почти  все штаты и муниципалитеты взимают  налоги с розничных продаж товаров  и услуг (налоги с продаж). Ставки налога с продаж варьируются от 4 до 9%, в зависимости от штата или  муниципалитета, где совершена соответствующая  сделка.

Налог на охрану окружающей среды

Федеральный налог  на охрану окружающей среды взимается  с корпораций по ставке 0,12%. Налоговой  базой является сумма, на которую  определенный законодательством модифицированный альтернативный минимальный налогооблагаемый доход этой корпорации превышает 2 миллиона долларов США. Поступления от данного  налога расходуются на ликвидацию вреда, нанесенного окружающей среде.