Налоговая система: сущность, роль, структура

Следует отметить, что при оформлении платежных  документов и налоговых деклараций по ЕСН за 2009 г. нужно учитывать  изменения, внесенные в Приказ ФНС  России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@. Необходимо указывать  следующие коды бюджетной классификации: 

- 182 1 09 09010 01 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в федеральный  бюджет; 

- 182 1 09 09020 07 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФСС; 

- 182 1 09 09030 08 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФФОМС; 

- 182 1 09 09040 09 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ТФОМС. 

Объект обложения  страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся  в порядке ст. 236 НК РФ. Однако нужно  отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. 

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением поименованных в данном Законе). По мнению Минздравсоцразвития России (Письмо от 23.03.2010 N 647-19), организации должны облагать взносами все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе согласованные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя. Поэтому выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами. Не облагаются взносами лишь выплаты, которые указаны в ст. 9 Закона. 

Сроки, установленные настоящим Федеральным законом, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. 

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. 

3. Срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего года  срока. При этом годом (за  исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. 

4. Срок, исчисляемый  кварталами, истекает в последний  день последнего месяца срока.  При этом квартал считается  равным трем календарным месяцам  и отсчет кварталов ведется с начала календарного года. 

5. Срок, исчисляемый  месяцами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего месяца  срока. Если окончание срока  приходится на месяц, в котором  нет соответствующего числа, срок  истекает в последний день  этого месяца. 

6. Срок, определенный  днями, исчисляется в рабочих  днях, если срок не установлен  в календарных днях. При этом  рабочим днем считается день, который не признается в соответствии  с законодательством Российской  Федерации выходным и (или)  нерабочим праздничным днем. 

7. В случае, если  последний день срока приходится  на день, признаваемый в соответствии  с законодательством Российской  Федерации выходным и (или)  нерабочим праздничным днем, днем  окончания срока считается ближайший  следующий за ним рабочий день. 

1. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона. 

2. База для  начисления страховых взносов  для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона. 

3. Плательщики  страховых взносов, указанные  в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. 

4. Для плательщиков  страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. 

Часть 5 статьи 8 вступает в силу с 1 января 2011 года (часть 2 статьи 62 данного документа). 

5. Установленная частью 4 настоящей статьи предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации. 

6. При расчете  базы для начисления страховых  взносов выплаты и иные вознаграждения  в натуральной форме в виде  товаров (работ, услуг) учитываются  как стоимость этих товаров  (работ, услуг) на день их  выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. 

7. Сумма выплат  и иных вознаграждений, учитываемых  при определении базы для начисления  страховых взносов в части,  касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. 

(ст. 8, Федеральный  закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд  Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009)) 

Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 

1. Не подлежат  обложению страховыми взносами  для плательщиков страховых взносов,  указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: 

1) государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, законодательными актами  субъектов Российской Федерации,  решениями представительных органов  местного самоуправления, в том  числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; 

2) все виды  установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: 

а) с возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья; 

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; 

в) с оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; 

г) с оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; 

(в ред. Федерального  закона от 25.11.2009 N 276-ФЗ) 

д) с увольнением  работников, за исключением компенсации  за неиспользованный отпуск; 

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; 

ж) с расходами  физического лица в связи с  выполнением работ, оказанием услуг  по договорам гражданско-правового  характера; 

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию; 

и) с выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с  переездом на работу в другую местность, за исключением: 

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; 

выплат в иностранной  валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством  Российской Федерации российскими  судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; 

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов: 

а) физическим лицам  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда  их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; 

б) работнику  в связи со смертью члена (членов) его семьи; 

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после  рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; 

4) доходы (за  исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных  в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных  народов Севера от реализации  продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 

5) суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  плательщиком страховых взносов  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;