Налоговое резиденство

 

Налогообложение международных  доходов осуществляется в мировой  практике с использованием принципа источника дохода и принципа резидентной принадлежности.

Принцип резидентной принадлежности (иначе принцип гражданства или  домициль) гласит, что физические лица облагаются налогом в той стране или налоговой юрисдикции, где  находится место их постоянного  проживания или домициля, независимо от источника дохода.

В ряде стран, включая Канаду, США, концепция резидентной принадлежности определяется более узко с учетом гражданства. В этих государствах физическое лицо подлежит налогообложению по принципу его гражданства, а не по месту  фактического проживания.

Принцип источника доходов утверждает преимущественное право страны источника доходов или страны, где физическими лицами был получен доход, облагать такой доход налогом без учета других критериев, факта физического присутствия.

На практике государства  часто не ограничиваются применением  одного из вышеприведенных принципов  и в качестве основы прямого налогообложения  используют определенное сочетание  принципов резидентной принадлежности и источника дохода. При этом первый принцип применяется в отношении  граждан, проживающих на территории страны, а второй - в отношении  дохода, полученного на территории страны нерезидентами.

Гражданство, подданство, домицилий  и другие признаки, характеризующие  положение конкретного физического  лица в сфере гражданского права, обычно не принимаются во внимание при определении его налогового статуса. Однако имеется несколько  исключений: например, США (и в определенной степени – Филиппины) сохраняют  за собой право обложения «глобальных» доходов не только своих резидентов, но и всех граждан США, в том  числе и длительно или постоянно  проживающих за их пределами; Франция  основывает определение налогового статуса физических лиц на критериях  гражданства и домицилия; критерий домицилия частично применяется  также в налоговом законодательстве Великобритании, Швейцарии и т.д.

Общие положения, характеризующие  понятие резидентства для физических лиц, целесообразно рассмотреть  применительно к Великобритании. «В ее налоговом законодательстве определение  понятия «резидент» отсутствует, однако его общее содержание установлено  решениями британских судов по конкретным делам. Соответственно этому в налоговой  практике понятие «резидент» характеризует  проживание физического лица в Великобритании строго в пределах одного налогового года (заканчивающегося в этой стране 5 апреля) и не может быть распространено на более длительные периоды. Поэтому  в отношении физического лица резидентство всякий раз устанавливается  лишь на один год. Лицо, признанное резидентом Великобритании в данном налоговом  году, подлежит обложению налогами в этой стране в отношении всех своих доходов (независимо от их источника), полученных в этом году или относящихся к данному налоговому году».

Физическое лицо может  быть признано резидентом Великобритании в данном году, если оно физически  присутствовало, хотя бы часть года на территории Великобритании; при этом пребывание физического лица на территории Великобритании в течение более чем 6 месяцев (183 дней) в каком-либо году автоматически квалифицирует это лицо в качестве резидента для целей налогообложения в данном году.

Физическое лицо не может  опротестовать признание его  резидентом Великобритании только на том основании, что оно в этом году уже является или являлось резидентом другой страны. В таких случаях возникает проблема двойного резидентства, и если она не разрешена в рамках соответствующего двустороннего налогового соглашения (т.е. когда в соглашении не предусмотрено порядка решения таких вопросов или когда у Великобритании вообще нет соглашения с данной страной), то непосредственным результатом для налогоплательщика может явиться двойное налогообложение всех или части его доходов.

В большинстве других западноевропейских стран существуют аналогичные правила  определения резидентства и регулирования  налоговых режимов для резидентов и нерезидентов. Так, в Дании, Италии, Норвегии, Испании, Португалии, ФРГ  и Швеции для приобретения статуса  резидента необходимо проживание на национальной территории в течение  более чем шести месяцев в  каждом календарном году. Италия, кроме  того, считает своими резидентами  лиц, хотя и не проживших на ее территории установленного срока, но имеющих там  «центр своих жизненных или деловых  интересов».

В США налогообложению  в отношении всех доходов из всех источников подвергаются не только резиденты  этой страны, но и граждане США, включая  постоянно проживающих за рубежом. Более того, даже бывшие граждане США, сменившие свое гражданство менее  чем десять лет назад, могут быть привлечены к налогообложению в  полном объеме наравне с резидентами.

В настоящее время налогообложение  доходов физических лиц в ФРГ  осуществляется подоходным налогом  в соответствии с положениями  Закона о подоходном налоге 2003 г.

При этом в ФРГ подоходное налогообложение физических лиц  осуществляется в случаях, когда  лицо признается налогоплательщиком и  имеет облагаемые доходы. Налогоплательщиками  признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами, так и не являющиеся таковыми, но проживающие  в стране либо получающие доходы от источников в ФРГ. Налоговые нерезиденты  ФРГ - это физические лица, не имеющие  ни постоянного места жительства, ни права преимущественного проживания в этой стране, однако получающие доходы от источников, находящихся в Германии (например, имеют приносящую доход (сдаваемую  в наем) собственность или эффективно работающий бизнес). Налоговые нерезиденты ФРГ несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают подоходный налог только с получаемых в Германии доходов.

Существенным отличием налогообложения  нерезидентов в ФРГ является и  то, что если издержки, непосредственно  связанные с получением дохода, превышают  поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается налогом в связи с отсутствием  дохода. Более того, полученный убыток при наличии установленных законом  условий можно вычесть из доходов  от прочих видов деятельности. Однако необходимо учитывать, что у налоговых  нерезидентов ФРГ к вычету принимаются  только расходы, непосредственно экономически связанные с полученными в  этой стране доходами. Кроме того, доходы, подлежащие налогообложению посредством  удержания (налог на заработную плату  и на проценты с капитала), у данных лиц не подлежат пересчету с убытками от источников в других государствах.

В Японии все физические лица независимо от их национальности также делятся на резидентов и нерезидентов. Подоходный налог на физических лиц взимается в двух формах: самостоятельно начисляемый подоходный налог и подоходный налог, взимаемый у источника. Самостоятельно начисляемый подоходный налог взимается с доходов физического лица за календарный год.

Резиденты - лица, имеющие постоянное место жительства в Японии, и лица, проживающие в Японии в течение, как минимум, одного года, квалифицируются как резиденты. Весь доход резидентов независимо от места получения или источника облагается подоходным налогом.

* Непостоянные резиденты - резиденты, которые не намереваются постоянно проживать на территории Японии и имеют постоянное или непостоянное место жительства в Японии в течение менее пяти лет, квалифицируются как непостоянные резиденты.

Непостоянные резиденты  облагаются налогом в соответствии с тем же порядком что и резиденты, за исключением того, что начисление в Японии налога на доходы, полученные за пределами Японии, не осуществляется, если доходы не выплачиваются в Японии и не перечисляются в Японию.

Нерезиденты - лица, которые не являются резидентами, квалифицируются как нерезиденты. Начисление японского подоходного налога с нерезидентов осуществляется на сумму доходов, полученных на территории Японии. Расчет суммы доходов нерезидентов, которые облагаются налогом, взимаемым у источника осуществляется в порядке, применимом к доходам, полученным внутри страны. Поэтому за исключением ряда особых случаев, уплата налогов нерезидентами часто осуществляется путем взимания у источника.

Ниже приведен перечень документов, обычно представляемых на получение  Свидетельства о соответствии для  всех видов статуса пребывания в  стране с правом на работу:

- заявление на получение Свидетельства о соответствии

- две фотографии анфас (4x3 см)

- конверт с обратным адресом (с приложенной квитанцией об уплате почтовых расходов на сумму 430 иен)

- документ об образовании (в некоторых случаях не требуется)

- резюме (в некоторых случаях не требуется)

Помимо вышеперечисленных  документов, для получения некоторых  видов статуса пребывания

- представляется трудовой договор, справка с места работы, заверенная копия реестра компании, рекламный

- буклет компании, бизнес-план и отчет о прибылях и убытках (для японских корпораций), а также рекламный

- проспект, лицензия на осуществление деятельности и другие документы (для иностранных корпораций).

Одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, а также  других развитых стран является налогообложение  нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу  посвящен целый ряд законов и  подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно  связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой  каждой страны. В результате возникают  такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью  получения статуса резидента  для оптимизации налогообложения.