Налоговые обезательства

 

    Введение

    Основная  часть:

       1.Исполнение налогового обязательства. Налоговая база. Налоговая ставка.

    2.Порядок  исчисления и сроки уплаты  налогов, сборов, пошлин.

    3.Способы  обеспечения исполнения налогового  обязательства. 

    4.Принудительное  исполнение налогового обязательства. Зачет и возврат излишне    уплаченных или взысканных налогов, сборов, пошлин.

    Заключения

    Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

           Комментируемая норма-принцип воспроизводит и развивает норму ст. 35 Конституции РК, согласно которой уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.

          Налоговые правоотношения по своему характеру являются публично-правовыми, и их возникновение и существование не ставятся напрямую в зависимость от волеизъявления налогоплательщика. Налоговое обязательство не принимается налогоплательщиком на себя самостоятельно и добровольно и не может возникать из договоров с участием налогоплательщика. В данном контексте налогоплательщик лишен права непосредственно решать, уплачивать ему установленные государством и возникшие у налогоплательщика налоги или нет. Обязательность налогообложения следует из необходимости покрытия общегосударственных расходов за счет налогоплательщиков и не согласовывается с каждым из них в отдельности. Обязательность уплаты налогов следует из обращенных к налогоплательщикам налоговых законов, в которых государством налогоплательщикам предписана мера их должного поведения в указанных в налоговом законе случаях.

          Формально-юридически обязательность налогообложения раскрывается в комментируемой статье через обязанность налогоплательщика исполнять возникшие у него по указанным в налоговом законе основаниям и существующим у него лично налоговым обязательствам. Вследствие этого обязательность налогообложения не является абсолютной и безусловной для всех налогоплательщиков, а обращена к тем из них, у кого возникли и существуют налоговые обязательства.

          Возникновение и существование налогового обязательства, в свою очередь, обусловлены наличием в действиях налогоплательщика признаков установленного в налоговом законе объекта налогообложения по конкретному виду налога. И в этом проявляется косвенная (опосредованная) зависимость возникновения налоговых правоотношений от воли налогоплательщика, выраженной им в своих действиях, которые в силу своих экономических характеристик являются объектами налогообложения (получение дохода, владение имуществом и транспортом на праве собственности и др.). В каком-то смысле, заимствуя и перефразируя терминологию из цивилистической науки, налоговые обязательства можно назвать обязательствами вследствие основательного обогащения.

          Существенной особенностью действия принципа обязательности налогообложения в налоговом законодательстве Республики Казахстан является то, что налогоплательщик должен самостоятельно добровольно в полном объеме и в установленные сроки исполнить существующие у него налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством Казахстана (презумпция добросовестности исполнения налогового обязательства).

          Исполнение налогоплательщиком своих налоговых обязательств должно следовать в полном объеме и в установленные сроки в строгом соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. Только в таком случае исполнение налогоплательщиком своих налоговых обязательств будет признаваться надлежащим.

          В противном случае, опять-таки, в силу принципа обязательности налогообложения неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно своих налоговых обязательств повлечет за собой применение к нему государством односторонне-властных методов воздействия, направленных на надлежащее исполнение его налоговых обязательств (применение способов обеспечения и мер принудительного исполнения налоговых обязательств).  
 
 
 

          Налоговое обязательство – обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством. В соответствии с п.3 ст.36 НК налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновении обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, а конкретно юридических фактов, например в виде обладания лица объектом налогообложения, в результате чего лицо получает статус налогоплательщика. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства.   

    Согласно  ст.37 НК исполнение налогового обязательства – уплата налога, которая осуществляется непосредственно плательщиком. Уплата налогов производится как в наличном, так и в безналичном порядке. Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком платежного поручения, а также если нет необходимых средств на счете. Налог уплачивается независимо от меры ответственности.

    Согласно  п.1 ст.38 НК налоговое обязательство  ликвидируемой организации исполняется  и причитающиеся к ее уплате пени уплачивается ликвидационной комиссией  этой организации, если иное не предусмотрено  законодательством за счет денежных средств этой организации, в том числе и от реализации ее имущества. Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы – при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся уплате ими пени уплачиваются всеми участниками солидарно. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, остающаяся задолженность погашается учредителями этой организациями, а непогашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством. В соответствии со ст.39 НК налоговое обязательство ликвидируемой организации уплачивается и причитающиеся пени уплачиваются правопреемником этой организации в порядке, установленном налоговым законодательством.

    Налоговое обязательство умершего физ.лица исполняется  его наследником, принявшим наследуемое  имущество в пределах стоимости  наследуемого имущества и пропорциональна  доле в наследстве не позднее 2 месяцев  со дня принятия наследства.  При  этом правопреемство по исполнению наследником обязанности по уплате причитающихся с умершего физ.лица пени не возникает.

    При отсутствии наследников или при  отказе от наследства, а также в  случаях, когда величина налогового обязательства умершего физ.лица превышает стоимость наследуемого имущества, не погашенная сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством. Исполнение налогового обязательства физ.лица, объявленного умершим производится в аналогичном порядке.

    Налоговая база – стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

    Налоговый период – календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

    Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

    В зависимости от построения налогов ставки делятся:

    1)твердые  – в абсолютной сумме на  единицу объектов фиксированный размер налога, взимаемого с плательщика и применяется, когда в качестве объекта выступает имущество в натуральном выражении

    2) процентные (долевые) – определяются в % от размера объекта, полученного субъектом за установленный в законодательстве период времени и применяется, когда в качестве объекта применяются денежные средства или имущество

    Процентные  ставки делятся на:

    1) пропорциональные – они не изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения

    2) прогрессивные – зависят от количественной характеристики объекта налогообложения

    Существует 2 вида прогрессии:

    А) простая, увеличивающаяся ставка налога, применяется ко всему объекту налогообложения

    Б) сложная – когда объект налогообложения делится на части, каждая из которых облагается определенной ставкой, в свою очередь характерно для тех, кто получает большие прибыли

    В) регрессивные – в РБ данного вида нет, но есть в РФ   

    Порядок исчисления – процессуальное действие плательщика по определению на основании налоговой базы, ставки и льгот сумм налога, подлежащей уплате за налоговый период. В отдельных случаях обязанность по исчислению сумм налога может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента. Есть 2 метода исчисления сумм уплаты налогов:

    1) нарастающим итогом, т.е. последующие суммы уплаты налога привязываются к ранее уплаченным по одному и тому же объекту налогообложения

    2) каждая новая сумма налога к уплате исчисляется исходя из объекта налогообложения и возникает в соответствующий отчетный период

    Порядок уплаты регламентирован ст.46 НК. Существуют 3 способа уплаты:

    1) кадастровый – он предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения, который используется при исчислении определенного вида налога

    2) административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода, таким способом уплачивается подоходный налог, налог с доходов иностранной организации

    3) декларационный – предусматривает подучу плательщиком в налоговые органы официального заявления о величине объекта налогообложения, куда входят данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налогов

    Методы  уплаты налога:

    1) наличный платеж

    2) безналичный платеж

    3)гербовыми  марками, т.е. с помощью покупки  плательщиком специальных марок  и наклеивания их на документ, данный документ приобретает  законную силу:

    Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит.   

    Способы обеспечения исполнения налогового обязательства представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплаты налогоплательщиком налоговым платежей либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога.

    Если  в налоговом праве обеспечение  исполнения налогового обязательства является новым институтом, то в цивилистике этот правовой феномен имеет многовековую историю. В отличие от гражданского права, где источником мер обеспечения исполнения обязательства является не только закон, но и договор, в налоговом праве участники правоотношения лишены возможности использования иных, не предусмотренных законом способов. Таким образом, отличительной чертой обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является то, что оно осуществляется только установленными законом способами.

    Способы обеспечения исполнения налогового обязательства имеют целью предотвращение нанесения ущерба публичным интересам  ввиду не поступления или несвоевременного поступления налогов и сборов. В налоговом праве, где обязанность по уплате налогов и сборов является публичной, институт обеспечения выполняет функцию создания условий для гарантированной уплаты налога и возмещения ущерба от возможной неуплаты или несвоевременной уплаты сумм налогов и сборов.

    П. 1 ст. 49 НК устанавливает исчерпывающий  перечень способов обеспечения исполнения налогового обязательства:

    - залог имущества;