Налоговые преступления

а) фиктивная сдача  в аренду основных средств предприятиям, пользующимся

налоговыми льготами;

б) перечисление прибыли  на счета предприятия, имеющего налоговые  льготы.

9. Различные виды  неправомерной самоликвидации и  инсценировок преступлений

(краж, разбойных  нападений и пр.).

Помимо вышеперечисленных наблюдаются и другие способы искажения отчетности о

себестоимости товара. Например, можно назвать следующие:

-в себестоимость  включаются расходы, не предусмотренные  перечнем;

-неправильно оцениваются  остатки незавершенного производства, с нарушениями

установленного на данном предприятии способа их оценки;

-неправильно начисляются  резервы предстоящих расходов  и платежей или

списываются на себестоимость  расходы будущих периодов;

-оформляется взятие  в аренду имущества, которое  фактически для нужд

предприятия не используется (очень часто - это личный автотранспорт).

Одним из распространенных способов уклонения от уплаты налогов 

2.1. ИССЛЕДОВАНИЯ  БЛАНКОВ   И  ДОКУМЕНТОВ

Прежде чем приступить к анализу содержания финансовых, бухгалтерских,

управленческо-распорядительных документов, следует произвести их

первоначальный  осмотр с целью выявления тех  документов, подлинность которых

может вызывать сомнения в их подлинности. Осмотр начинают с  исследования

бланка документа, используя в необходимых случаях 4-кратную лупу.

1.  Бабаев    В.  К.    Государственная    налоговая    служба: Учебно-

практическое    пособие,  Н. Новгород: 1995. 190 с.

Бланком (на французском  языке "бланк" означает - белый) называют лист бумаги с

напечатанными полиграфическим  способом названием учреждения и частично

напечатанным текстом, предназначенным для составления  документов по

определенной форме (например, накладные, квитанции, аккредитивы, паспорта и

т.д.)⁷.

Бланки изготавливаются  в полиграфических предприятиях по установленной для

данного вида документов форме. Процесс изготовления бланков состоит из трех

этапов: изготовление печатной формы, собственно печатания и отделки печатной

продукции.

Печатной формой является поверхность, на которой имеются  печатающие (дающие

оттиски) и пробельные (не дающие оттиска) элементы. В зависимости от

расположения печатающих и пробельных элементов различают  формы высокой,

плоской и глубокой печати. Форма высокой печати представляет рельефное

изображение, в  котором печатающие элементы выше пробельных. В формах глубокой

печати, наоборот, печатающие элементы более углублены, нежели пробельные.

Форма плоской  печати изготавливается на подвергающихся специальной химической

обработке поверхности  и рельефа практически не имеет. Печатающие и пробельные

элементы находятся в одной плоскости, для каждого вида печати имеются

специальные печатные машины, используются особые сорта  бумаги и красок.

Бланки документов, как правило, изготавливаются с  применением форм высокой

печати, а отдельные  их виды - с форм орловской печати. (Орловская печать -

способ нанесения  на бумагу многоцветных изображений  с плавным переходом одного

цветного тона в другой; названа по имени изобретателя И.И. Орлова².

Печатные формы  составляются из рельефных печатающих элементов (литер) и

пробельных (не оставляющих оттиска) элементов, в том числе: шпаций, разрядок,

квадратов и т.п. Совокупность литер называется шрифтом. Типографские

классифицируются  по группам, гарнитурам, начертаниям  и кеглям. В

полиграфической промышленности шрифты делят на пять основных групп и одну

дополнительную. Внутри каждой группы шрифты, имеющие одинаковый рисунок,

объединяются в  гарнитуры, каждая из которых имеет  собственное наименование

(например, "пальмира", "школьная"/'литературная" и  др.) Кроме шрифтов в

процессе изготовления печатной формы (набора) используются наборные ли-

1. Бабаев   В.  К.   Налоговая   полиция:   Учебно-методическое   пособие.

М.:1994. 150 с.

3.        Панченко П. Н., Кузнецов Н. П.  Налоговые и иные хозяйственный

преступления. Выявление, расследование, квалификация: Учебное пособие. Н.

Новгород: НЮИ МВД  РФ, 1995. 210с.

нейки, орнаменты, рамки и др. При изготовлении малых  акцидентных форм, с

которых печатаются бланки документов, наборщик из различных  орнаментов, линий

составляет рисунки, рамки, концовки.

Правила техники  набора изложены в специальных инструкциях  и, в основном,

сводятся к следующему:

-точное текстуальное  соответствие оригиналу;

-зрительная равномерность  выключки (интервалов между словами);

-одинаковые абзацные  отступы;

-симметричность  размещения текста;

-на бланке указывается  номер заказа или форма, по  которой отпечатан бланк, и

дата изготовления.

В наборе не допускаются  сбитые литеры, а также литеры других гарнитур и

шрифтов, загрязнения  от пробельных материалов. He-соблюдение этих правил

обычно свидетельствует об отсутствии у человека квалификации наборщика или о

том, что документ подделан.

Подделка документов, изготовленных с соблюдением  установленных требований на

полиграфическом предприятии, представляет для правонарушителя значительные

трудности. Для  того, чтобы подделать бланк документа, необходимо располагать

соответствующей бумагой, красками, печатающими устройствами. Поэтому полная

подделка бланков  документов встречается сравнительно редко, тем не менее,

практике известен ряд способов подделки печатных бланков.

Знание приемов  и способов подделки, применяемых  преступниками, а также

особенностей техники  полиграфического производства, является необходимым

условием для  проведения криминалистического исследования бланков и иной

акцидентной продукции.

Наиболее распространенными  способами подделки бланков являются следующие:

-рисование;

-печатание с  изготовленных гравированием клише;

-печатание с  фотоцинкографских клише;

-печатание с  набора типографского шрифта;

-подделка средствами  репрографии (относятся множительные аппараты типа

"Ксерокс", "Кенон", "Минольта" и т.п.).

Каждый из этих способов характеризуется присущим ему комплексом признаков.

Для бланков, подделанных  рисовкой, характерны нестандартность  шрифта,

неровность линии  строки, неравномерность интервалов между строками, словами и

буквами. В штрихах (при увеличении) видны следы пишущего прибора (в виде

бороздок от кончика  пера), возможны грамматические ошибки. Для бланков,

подделанных с  помощью клише, характерны следующие  признаки:

-об использовании  типографского набора свидетельствуют  не равномерность

строк, интервалов между строками, словами, буква-ми; наличие в словах букв

разных по размеру  и графическому начертанию; замена одних букв другими;

наличие грамматических ошибок и перевернутых знаков;

-применение клише,  гравированного в ручную, порождает  нестандартность

шрифта, наличие  изломов в овальных элементах  знаков; извилистость строк,

наличие зеркальных букв от вертикали или неравномерный их наклон;

-при исследовании  бланков, подделанных при помощи средств репрографии и

фотоцинкографического клише, обнаруживаются совпадение с  подлинными бланками

по содержанию, размещению частей документа; отличие  от подлинника в

абсолютных размерах при совпадений всех пропорций;

-наличие дефектов, свойственных репрографии и цинкографии;

-прерывистость  тонких штрихов, неровности краев  штрихов, загрязнения между

штрихами.

Перечисленные признаки могут быть установлены в ходе визуального осмотра с

применением 4-7-кратной  лупы. Подделка бланков с помощью клише бывает в ряде

случаев высококвалифицированной, и установит ее можно только путем сравнения

с бланком, подлинность  которого не вызывает сомнений. Сравнение производится

по материалу  документов: их размеру, наличию водяных  знаков, начертанию

шрифта, цвету защитной сетки и т.д.

В случае обнаружения  таких признаков необходимо назначить  криминалистическую

экспертизу, на разрешение которой выносят вопросы:

изготовлен ли представленный бланк документа  такого-то в соответствии с

требованиями полиграфической  технологии или является поддельным;

каким способом изготовлен бланк на множительном аппарате или  принтере ЭВМ;

не изготовлен ли бланк на множительном аппарате таком-то (например, на

"Ксероксе" N:..., принадлежащем фирме...У.

Подготовка материалов для экспертизы бланков требует особой тщательности и

помощи специалистов в области технического исследования документов, особенно

если необходимо идентифицировать оборудование, на котором был изготовлен

бланк документа. В зависимости от ситуации, следует гласным или негласным

путем изъять образцы  печатной продукции, выполненные в тех же условиях, что

и поддельный бланк.

1. Грабовский   В. Д.,   Лубин   А. Ф.   Криминалистика.   Расследование

преступлений   в   сфере экономики:   Учебник. Н. Новгород: 1995. 390 с. 
 
 
 
 

2.2. ВИДЫ ПОДДЕЛОК  ПЕЧАТЕЙ (ШТАМПОВ)  И ИХ ВЫЯВЛЕНИЕ

Оттиски печатей (штампов) являются весьма важными реквизитами  документов и

проставляются на последних с целью удостоверения  зафиксированных фактов.

Печати и штампы изготавливаются в штемпельно-граверных мастерских по

специальной технологии из каучука и металла. Каучуковые печати и штампы

предназначены для  нанесения окрашенных оттисков, металлические - для

выполнения оттисков рельефных.

Подлинные печати (штампы) характеризуются рядом признаков, отражающихся в

оттисках. К этим признакам относят:

-соответствие  рисунка букв графике типографского  шрифта;

-отсутствие в  тексте грамматических ошибок;

-равномерность  интервалов между буквами и  словами;

-симметричность  расположения фрагментов печати относительно ее основания;