Налоговые вычеты

– 380 тыс. руб. в месяц для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды в  возрасте до 18 лет) (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 ОЧ НК).

Также стандартные  налоговые вычеты будут предоставляться  налоговым агентом в отношении  доходов физических лиц, не имеющих  места основной работы.

Налоговые вычеты будут предоставляться плательщику  налоговым агентом по письменному  заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному  заявлению плательщика с указанием  причины ее отсутствия. При получении  доходов от нескольких налоговых  агентов стандартные налоговые  вычеты предоставляются по выбору плательщика  только одним налоговым агентом. Налоговый агент должен будет  направлять в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 2 ст. 164 ОЧ НК).

В 2009 г. стандартные налоговые вычеты предоставлялись только в отношении доходов, полученных по основному месту работы, и не применялись по доходам от работы по внешнему совместительству и по договорам подряда.

С 1 января 2010 г. для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов существенно изменится порядок предоставления стандартного налогового вычета (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 ОЧ НК).

Так, индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в отчетном периоде (квартале) места основной работы (службы, учебы), при определении размера налоговой  базы за отчетный период (квартал) применяют, в частности, стандартный налоговый  вычет в размере 270 тыс. руб. за каждый месяц отчетного периода (квартала) при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму профессиональных налоговых  вычетов, не превышает в отчетном периоде (квартале) 4905 тыс. руб. (п. 3 ст. 164 ОЧ НК).

То есть для целей применения указанного стандартного налогового вычета из дохода (выручки) вычитаются:

– налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (ст. 176 ОЧ НК);

– доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (ст. 163 ОЧ НК);

– профессиональный налоговый вычет (ст. 169 ОЧ НК).

Если  полученный размер дохода составит 4905 тыс. руб. или менее, то индивидуальный предприниматель (частный нотариус) вправе будет за отчетный квартал  применить стандартный налоговый  вычет в размере 810 тыс. руб.

С 1 января 2010 г. увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 базовых величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету  подлежат также суммы, уплаченные плательщиком по аналогичным видам страхования  за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), – за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста) (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 ОЧ НК).

Кроме этого, если данные вычеты не использованы плательщиком полностью в текущем календарном  году, то их остаток переносится  на последующие налоговые периоды  до полного их использования. Такое  же правило применялось и в 2009 г., но только в отношении расходов, понесенных плательщиками при получении платного образования (п. 6 ст. 165 ОЧ НК).

Индивидуальные  предприниматели и частные нотариусы, не имеющие в течение отчетного  периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые  вычеты при исчислении подоходного  налога за отчетный период (квартал).

С 1 января 2010 г. новшества коснутся также и плательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 ОЧ НК). Право на получение профессионального налогового вычета предоставлено на выбор плательщика:

– либо получать данный вычет в течение  налогового периода у налогового агента в размерах, установленных  абзацами вторым – четвертым части  второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 168 ОЧ НК, т.е. по нормативу;

– либо при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода, но в  сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов (п. 4 ст. 168 ОЧ НК).

В 2009 г. профессиональный налоговый вычет данной категории плательщиков предоставлялся только по окончании налогового периода посредством представления налоговой декларации (расчета) в налоговые органы.

С 1 января 2010 г. будет снижена ставка подоходного налога в отношении дивидендов с 15% до 12% (ст. 173 ОЧ НК). По такой же ставке исчисляется подоходный налог с доходов:

– получаемых плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, – по доходам от возмездного отчуждения ими недвижимого имущества физическим лицам;

– образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости  акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации  в размере, превышающем сумму  их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты  участникам (акционерам) организации  в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров).

В 2009 г. перечисленные доходы, как и дивиденды, облагались налогом по ставке 15%.

Редакция  подпункта 3.1 пункта 3 статьи 175 ОЧ НК конкретизирует особенности отнесения отдельных  доходов (за период нахождения плательщика  в отпуске, пособия по временной  нетрудоспособности, перерасчетов доходов  за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы (в том  числе предыдущего или следующего календарного года), в доходы того месяца, за который они начислены.

Доходы, выплачиваемые по решению суда, а  также доходы, выплачиваемые в  виде индексации заработной платы и  денежного довольствия в связи  с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности  согласно редакции подпункта 3.3 пункта 3 статьи 175 ОЧ НК включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Аналогичные правила отнесения доходов применялись  и в 2009 г.

С 1 января 2010 г. обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, а также и на премии (п. 8 ст. 175 ОЧ НК).

Положения, касающиеся обязанности представления  налоговыми агентами в налоговый  орган по месту постановки на учет сведений о доходах, выплаченных  на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), не являются новыми, просто ранее они  содержались в статьях Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Новыми являются два вида доходов, по которым налоговым агентам также необходимо будет представлять сведения:

– доходы, выплачиваемые физическим лицам  в виде возврата взносов, в том  числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства  квартир и (или) индивидуальных жилых  домов, а также при их выбытии  из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

– доходы, выплачиваемые физическим лицам  в виде возврата страховых взносов  при расторжении до истечения  пятилетнего периода договоров  добровольного страхования жизни  и дополнительной пенсии, заключавшихся  сроком на пять лет и более.

Срок  для представления вышеуказанных  сведений установлен единый – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных  носителях в порядке и по форме, утвержденными Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек  налоговыми агентами сведения могут быть представлены на бумажных носителях (п. 11 ст. 175 ОЧ НК).

Изъятие из статьи 175 ОЧ НК положений, регулирующих порядок уплаты налога в бюджет, не означает, что его вовсе не надо перечислять. Данный вопрос является предметом регулирования бюджетного законодательства.

С 1 января 2010 г. имущественные налоговые вычеты будут предоставляться в отношении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от реализации находящегося в Республике Беларусь недвижимого имущества, а также по доходам от сдачи ими в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (ст. 177 ОЧ НК).

Такие плательщики  будут иметь право на следующие  налоговые вычеты:

– в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, связанных  с приобретением и (или) отчуждением  возмездно отчуждаемого имущества (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 ОЧ НК);

– в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с получением доходов  от сдачи в аренду (наем) жилых  и нежилых помещений (подп. 1.2 п. 1 ст. 168 ОЧ НК).

Кроме того, в отношении данных доходов с 1 января 2010 г. также будет применяться единая ставка налога 12%, вместо применяемой в 2009 г. 15%.

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) предусмотрена, как и в 2009 г., для лиц, получавших доходы за пределами республики, а также получавших доходы, удержание налога с которых не возложено на источник выплаты. Как правило, это доходы, получаемые от физических лиц. Изменениями, предусмотренными в статье 180 ОЧ НК, с 1 января 2010 г. установлено, что эта обязанность будет распространяться и на плательщиков, получивших доходы:

– в виде возврата взносов, в том числе  проиндексированных в порядке, установленном  законодательством, при прекращении  ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также  при их выбытии из членов организаций  застройщиков до завершения строительства  – в случае применения в отношении  сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 ОЧ НК;

– в виде возврата страховых взносов при  расторжении до истечения пятилетнего  периода договоров добровольного  страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет, – в случае применения в отношении сумм таких взносов  социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 ОЧ НК. Порядок и сроки представления  налоговой декларации (расчета) остались без изменений.

В пункте 1 статьи 181 ОЧ НК конкретизировано, что  суммы подоходного налога по доходам, исчисленным исходя из сумм превышения расходов над доходами, в случаях, установленных законодательными актами о декларировании физическими лицами доходов и имущества, уплачиваются плательщиком на основании извещения  налогового органа.

Дополнение  пункта 2 статьи 182 ОЧ НК, устанавливающего, что для освобождения от подоходного  налога либо налогообложения по пониженным налоговым ставкам, а также получения  налоговых вычетов или налоговых  льгот в соответствии с действующим  для Республики Беларусь международным  договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, позволит плательщику  представлять подтверждение того, что  он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный Договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, не только налоговому органу, но и налоговому агенту.

В 2010 г. порядок расчета налоговой базы индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с отражением доходов, полученных от предпринимательской и частной нотариальной деятельности, а также сроки уплаты подоходного налога не изменились.

Конкретизирован порядок распределения внереализационных доходов при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения (п. 6 ст. 176 ОЧ НК). Так, индивидуальные предприниматели, уплачивающие подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, система уплаты единого налога и др.), внереализационные доходы, облагаемые подоходным налогом, определяют исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме доходов (как облагаемых подоходным налогом, так и доходов, полученных с применением особых режимов налогообложения) в соответствующем налоговом периоде.

С учетом новой редакции статьи 63 Общей части  Налогового кодекса Республики Беларусь в случае обнаружения индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом неполноты сведений или ошибок в  налоговой декларации (расчете) по подоходному  налогу за отчетный квартал прошлого календарного года индивидуальный предприниматель (частный нотариус) должен будет  представить уточненную налоговую  декларацию (расчет) за прошлый календарный  год. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный квартал текущего календарного года изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный квартал текущего календарного года.