Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

По дисциплине:

Тема: Налоговый  учет при применении упрощенной системы налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Хабаровск  2012

 

Содержание

 

Введение                                                                                                            3

1. Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения                                                                                    5
2. Порядок заполнения книги доходов и расходов                                13                                         
3. Особенности заполнения декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения                                                                                   21    

Заключение                                                                                                       25

Список использованных источников                                                             26

Приложение                                                                                                      28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 Проблемы развития малого бизнеса в нашей стране очень актуальны на сегодняшний день. Одним из важнейших направлений экономических реформ, способствующих развитию конкурентной рыночной среды, наполнению потребительского рынка отечественными товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формирование широкого круга собственников является развитие малых форма производства.

Опыт ведущих  стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. В развитых странах малый бизнес составляет основу экономики. Именно этот сектор производит 60-70% ВВП в странах Западной Европы, в США, Японии и Южной Корее.

А прекрасным инструментом для поддержания малого бизнеса  в стране являются налоги или налоговые  режимы, способствующие развитию малого сектора. Одним из таких режимов  является упрощенная система налогообложения, привлекательность которой заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Упрощенная  система налогообложения позволяет  оптимизировать систему налогообложения в организации: сделать ее проще и извлечь из этого дополнительную прибыль. Также сокращение затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета можно отнести к способу увеличения прибыли. Упрощенная система налогообложения – это как раз тот инструмент, который дает предпринимателю возможность реализовать эти два способа увеличения прибыли.

Актуальность  данной темы в том, что упрощенная система налогообложения дает возможность  предпринимателю, причем предпринимателю  – субъекту малого бизнеса, гибко использовать различные схемы налогообложения для достижения главной цели всей предпринимательской деятельности – извлечения прибыли.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы изучить  налоговый учет в упрощенной системе  налогообложения, выявить ее специфические особенности и обозначить наиболее острые проблемы, а также пути их решения.

Объектом изучения в данной работе выступает организация, использующая упрощенную систему налогообложения, а предметом налоговый учет.

Для выполнения данной работы были поставлены задачи:

1. Рассмотреть  общие положения о применении  упрощенной системы налогообложения;

2. Изучить порядок заполнения книги доходов и расходов;

3. Обосновать особенности заполнения декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Для выполнения работы были использованы методы, такие  как изучение, сравнение, анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Общие положения о применении упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная  система налогообложения — специальный  налоговый режим, который предусматривает замену уплаты ряда налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.

Применение  упрощенной системы налогообложения (УСНО) регламентируется в  главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», которая введена федеральным  законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Кроме того, установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Упрощенная система налогообложения — мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение представителей малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Условия перехода организаций на упрощенную систему  налогообложения установлены статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, изложены следующие ограничения на применение УСН:

- Размер полученных  доходов: В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организации по итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не должен превышать лимита 45 млн. руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (43 428 077 руб.).

- Наличие филиалов  и представительств у организации  не позволит перейти на упрощенную  систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:

• расположено вне места нахождения юридического лица;
• представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);
• наделено имуществом создавшего его юридического лица;
• действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;
• имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;
• указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Наличие у организации  обособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным признакам, не является препятствием к ее переходу на УСН.

- по итогам  работы за 9 месяцев (того года, когда они подают заявление  о переходе на эту систему  налогообложения) доход от реализации  продукции (товаров, оказания услуг) не превышает 40 млн. руб;

- среднесписочная  численность не превышает 100 человек  (для малых предприятий) и 15 (для микропредприятий) - этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленным Приказом Росстата РФ № 278 от 12.11.2008 г. "Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения".

- остаточная  стоимость основных средств нематериальных  активов не превышает 100 млн.  руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства; 

2) банки; 

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды; 

5) инвестиционные  фонды; 

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг; 

7) ломбарды;

8) организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции; 

12) организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов; 

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

16) бюджетные  учреждения;

17) иностранные организации.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрен добровольный переход  к упрощенной системе или возврат  к иным режимам налогообложения. Однако в определенных законодательством случаях организация обязана в обязательном порядке перейти на иной режим налогообложения. Эти случаи установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ:

• если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысили лимит в размере 60 млн. руб. (применяется по 31 декабря 2012 года), с 01.01.2013 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (57 904 103 руб.);
• в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, необходимым для перехода на УСНО.

Утрачивает  право применения УСН организация  с начала того квартала, в котором  произошли указанные события. Возможность  вернуться к данному режиму возникает не ранее, чем через год после утраты права его использования.

Организация, применяющая  УСН, не платит следующие налоги:

• налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Вместо всех вышеперечисленных налогов организация  уплачивает один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объект налогообложения выбирается добровольно: это могут быть доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление, составленное по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Для предпринимателей и организаций, применяющих УСН, на период 2011 - 2012 гг. предусмотрены  пониженные ставки взносов. Общий тариф  для них составит 26 процентов. Но льгота предоставляется только "упрощенцам", осуществляющим определенные виды деятельности, причем данный вид деятельности должен быть для коммерсанта основным. Это означает, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Коммерсанты и фирмы должны подтверждать основной вид деятельности в порядке, установленном Минздравсоцразвития.

Все остальные  налоги предприятия, ведущие УСНО, платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и налог на прибыль налогового агента, а также НДФЛ.