Наловые расчеты в бухгалтерском деле

     Согласно  подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая  база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Отражение начисленной  суммы НДС по данному основанию  должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в  соответствии с п.6 ст.167 НК РФ.

     Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, операции по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.146 и в  ст.149 НК РФ.

     Начисленная сумма НДС относится с кредита  счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты по НДС" в  дебет счетов учета собственных  источников организации, покрывающих  стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых  средств, др.).

     Д-т 91 - К-т 41, 43, 10, 20, 01 и т.п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;

     Д-т 91 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке 18% или 10% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

     Мена  товаров, работ, услуг

     При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства  приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

     Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета  реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная  сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

     1) Схема проводок при политике "по отгрузке":

     Если  дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения  встречного товара:

     Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том  числе НДС;

     Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный  товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

     После получения встречного товара в обмен  отгруженному товару:

     Д-т 10 - К-т 60 - получен встречный товар  по счету поставщика без НДС;

     Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре  поставщика на полученный встречный  товар;

     Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженности  поставщика по товарообменной операции;

     Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС по оплаченному и полученному встречному товару (ст.171, ст.172 НК РФ).

     Если  дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

     Д-т 10 - К-т 60 - получен товар по счету  поставщика без НДС;

     Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре  поставщика на полученный товар.

     После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:

     Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том  числе НДС;

     Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный  товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ);

     Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженности  перед поставщиком по товарообменной операции;

     Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС по оплаченному и полученному встречному товару (ст.171, ст.172 НК РФ).

     2) Схема проводок при политике "по оплате":

     Если  дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения  встречного товара:

     Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том  числе НДС;

     Д-т 90 (91) - К-т 76/НДС - сумма НДС на отгруженный  товар, подлежащая уплате в бюджет после  оплаты товара, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ).

     После получения встречного товара в обмен  отгруженному товару:

     Д-т 10 - К-т 60 - получен встречный товар  по счету поставщика без НДС;

     Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре  поставщика на полученный встречный  товар;

     Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженности  поставщика по товарообменной операции;

     Д-т 76/НДС - К-т 68 - сумма НДС, указанная  в счете-фактуре, на отгруженный  и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет;

     Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС по оплаченному и полученному встречному товару (ст.171, ст.172 НК РФ).

     Если  дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

     Д-т 10 - К-т 60 - получен товар по счету  поставщика без НДС;

     Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС по счету-фактуре  поставщика на полученный товар.

     После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:

     Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том  числе НДС;

     Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный  товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст.169 НК РФ);

     Д-т 60 - К-т 62 - отражено погашение задолженности  перед поставщиком по товарообменной операции;

     Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС по оплаченному и полученному встречному товару (ст.171, ст.172 НК РФ). 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников

     1.Налоговый  кодекс Российской Федерации  2010-2011 года.

     2.Бухгалтерский  учет: Учебник/ И. И. Бочкарева,  В. А. Быков и др. ; Под ред.  Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби,  Изд-во Проспект, 2008.

     3.Бухгалтерский  учет: Учебник / Под ред. Е.П.  Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н.  Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд.  доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

     4.Кутер  М. И. Теория бухгалтерского  учета: Учебник для студ. вузов,  обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы  и статистика, 2008

     5.Налоги  и налогообложение. 6 – е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской  О.В. – СПб.: Питер, 2007.

     6.Парыгина  В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение.  – М.: Эксмо, 2006.

     7.Пансков  В.Г. Налоги и налоговая система  Российской Федерации. – М.: Финансы  и статистика, 2006.