Особливості оподаткування прибутку від операцій з цінними паперами

     Для осіб, які не мають статусу торговців  цінними паперами, торгівлею цінними  паперами і деривативами вважаються будь-які операції з купівлі та продажу цінних паперів, тобто визначення прибутку (збитку) з торгівлі цінними паперами та деривативами для таких осіб можливе лише у разі, якщо відбулися купівля (витрати) і продаж (дохід) цінних паперів (деривативів). У разі якщо особа, яка не має статусу торговця цінними паперами, придбала цінні папери (деривативи) і не реалізувала їх, то витрати такої особи, понесені (нараховані) в зв'язку із їх придбанням, не враховуються при визначенні її фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами.

     Відповідно  до пп. 7.6.1 ст. 7 Закону, у разі коли протягом звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку в зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону.

     Пунктом 6.1 ст. 6 Закону встановлено, що якщо об'єкт  оподаткування платника податку  з числа резидентів за результатами звітного (податкового) кварталу має  від'ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), дозволяється відповідне зменшення об'єкта оподаткування наступного звітного (податкового) кварталу, а також кожного з наступних двадцяти звітних (податкових) кварталів до повного погашення такого від'ємного значення об'єкта оподаткування.

     Таким чином, платникові податку дозволяється зменшувати позитивне значення фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами наступного звітного (податкового) кварталу на суму балансових збитків від таких операцій, одержаних у попередніх звітних періодах і не погашених прибутками від зазначених операцій.

     Досить  непрозорою є ситуація щодо оподаткування  операцій з цінними паперами та корпоративними правами. Найбільшу проблему при  застосуванні норм законодавства становить неоднозначне їх тлумачення. Так, при оподаткуванні операцій з цінними паперами та корпоративними правами, досить часто застосовують узагальнюючі висновки до обох випадків, що, на нашу думку, не завжди можливо, адже цінні папери та корпоративні права – це не одне й теж саме.

     Ведення податкового обліку здійснюється у  відповідності з нормами Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємства”, в редакції Закону України  від 22 травня 1997 року  № 283/97-ВР (Закон № 283/97-ВР) та Закону України від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (Закон № 168/97-ВР).

     Згідно  п. 1.28 ст. 1 Закону № 283/97-ВР, інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.

     У пп. 1.28.2 п. 1.28 ст. 1 Закону № 283/97-ВР наводиться визначення терміну фінансова інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів.

     У п. 1.4 ст. 1 Закону № 283/97-ВР дається визначення, що цінний папір  – це документ, що засвідчує право володіння або  відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

     Статтею 3 Закону України від 18 червня 1991 року № 1201-ХІІ (Закон № 1201-ХІІ ) “Про цінні  папери та фондову біржу” передбачені  наступні види цінних паперів: акції, облігації внутрішніх та зовнішніх державних позик, облігації місцевих позик, облігації підприємств, казначейські зобов’язання республіки, ощадні сертифікати, інвестиційні сертифікати, векселі, приватизаційні папери, заставні та іпотечні цінні папери.

     У п. 1.8 ст. 1 Закону № 283/97-ВР зазначено, що корпоративне право – це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі його ліквідації відповідно до чинного законодавства.

     Корпоративні права можуть бути виражені у таких формах як цінний папір та частки у статутному капіталі .

     Чинний  Цивільний кодекс України виділяє  чотири групи цінних паперів:

• пайові цінні папери,
• боргові цінні папери,
• похідні цінні папери,
• товаророзпорядчі цінні папери.

     При цьому необхідно зауважити, що з  наведених груп цінних паперів до корпоративних прав відносяться  лише пайові цінні папери, а саме акції.

     Згідно  ст. 4 Закону № 1201-ХІІ, акція – це цінний папір без встановленого строку обігу, що засвідчує дольову участь у статутному фонді (капіталі) акціонерного товариства, підтверджує членство в акціонерному товаристві та право на участь в управлінні ним, дає право його власникові на одержання частини прибутку у вигляді дивідендів, а також на участь у розподілі майна при ліквідації акціонерного товариства.

     Щодо  корпоративного права у формі  частки у господарському товаристві – це право власності на статутний фонд або його частку.

     Цінні папери у податковому обліку, як правило, розглядаються в якості товару, а їх відчуження визнають продажем таких товарів. Але існують винятки. Так, відповідно до п. 1.6 ст. 1 Закону № 283/97-ВР, цінні папери, які використовують в операціях з первинного випуску (розміщення) та операцій з кінцевого погашення (ліквідації) цінного паперу не є товарами. Доходи від здійснення таких операцій, у відповідності до пп. 4.1.1 п.4.1 ст. 4 Закону № 283/97-ВР, не включаються до валового доходу підприємства - емітента. А от доходи від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами, згідно пп. 4.1.2 п.4.1 ст. 4 Закону № 283/97-ВР, включаються до складу валового доходу. Із зазначеного висновок, що податкове законодавство розмежовує операції з цінним папером на господарські операції з цінним папером інвестиційного характеру (операції з цінними папером здійснюються на первинному ринку) та господарські операції з цінними паперами торгівельного (спекулятивного) характеру (операції з цінними паперами здійснюються на вторинному ринку).

     Особливі  норми оподаткування господарських  операцій з цінними паперами торгівельного (спекулятивного) характеру визначені в п. 7.6 та п. 7.9 (оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями) ст. 7 Закону № 283/97-ВР.

Завдання 2

 

     У І кварталі поточного року підприємство, що є платником податку на додану вартість (податковий період дорівнює кварталу), здійснило такі операції: 

* Визначити, якщо середня штатна чисельність персоналу 17 чоловік.

** Балансова  вартість даного об’єкта першої  групи на початок звітного  року 10000 грн. 

     Необхідно:

     1. Визначити податки і збори,  платником яких є підприємство  у звітному періоді.

     2. Нарахувати суми податків і зборів та вказати строки їх сплати. 

     Розв'язання:

     1. Підприємство   у звітному періоді  є платником    таких податків  і зборів:

     –    ПДВ;

     –   Податок на прибуток;

     –   Плата за землю;

     –   Податок з власників транспортних засобів;

     –  Податок з реклами;

     –   Комунальний податок;

     – Відрахування з заробітної плати  у ПФУ, Фонд занятості;Фонд соціального  страхування тимчасової непрацездатності ; Фонд страхування від нещасних випадків.

     2.    а) Розрахунок ПДВ:

     ПДВ розраховується за формулою : ПДВ =ПЗ-ПК До податкового зобов'язання в даному випадку відносяться : операції № 2, 4 ,9.

     Значить ПЗ = (8000+6400)*0,2=2880 грн.

     До  податкового кредиту відносимо:  операції № 6,7,11.

     Сума  ПК= (4000+8000)*0,2=2400 грн.

       Отже ПДВ = 2880-2400= 480 грн.

     Так як платнику встановлений квартальний податковий період , то термін подачі податкової декларації до органів ДПІ не пізніше 10 травня ( тобто на протязі 40 календарних днів після закінчення звітного податкового періоду), і оплата не пізніше 20 травня (так як оплата здійснюється на протязі наступних 10 календарних днів після граничного терміну подачі декларації).

     б ) Розрахунок комунального податку:

       комунальний податок складає   не більше 10 % від річного фонду оплати праці, виходячи з розміру   1 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Комунальний податок за місяць: 17*0,1*17= 28,9 грн.

     За  квартал : 28,9*3=86,7 грн.

     в) відрахування з заробітної плати :

     ПФУ: 2500*33,2%=830грн.

     Фонд  тимчас. втрата працезд. 2500*1,5%=37,5грн.   

       ФСС від безробіття 2500*1,3%=32,5 грн. 

     Фонд  від нещасн. випадків 2500 *1%=25 грн.

     Сума  відрахувань: 830+37,5+32,5+25=925 грн.

     г) Розрахунок податку на прибуток :

       Сума витрат  на поліпшення  основних фондів (ремонт ) , котра  може бути включена до валових витрат:

     10000*10%=1000грн.

     Об'єкт  оподаткування =ВД-ВВ-А Сума валових витрат:

     –   По операціям № 6, 7,10 : 4000+8000+2500= 14500 грн.

     –   Внески до цільових фондів: 925 грн.

       –  Поліпшення основних фондів : 1000 грн.  

          ВВ = 14500+925+1000=16425грн.

     Сума  амортизації 2% =0,02*10000=200 грн.

       Сума валових доходів:

     –По операціям № 2,4 :8000+6400= 14400 грн.

       ВД= 14400 грн.

       Зміна балансової вартості : 1500-2000= - 500 грн.

       Тоді ВД=14400+500=14900 грн.

       Об'єкт оподаткування =ВД-ВВ-А =14900-16425-200= -1725 грн.

     Так як платнику встановлений квартальний податковий період , то термін подачі податкової декларації до органів ДПІ не пізніше 10 травня (тобто на протязі 40 календарних днів після закінчення звітного податкового періоду), і оплата не пізніше 20 травня ( так як оплата здійснюється на протязі наступних 10 календарних днів після граничного терміну подачі декларації). Але в даному випадку немає суми, яку повинні сплатити.

     д) Загальна сума податків і зборів за звітний період: 86,7+900+1300+925 =3211,7 грн.

     Податок з власників транспортних засобів підприємство має сплачувати щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.

     Плата за землю - щомісяця протягом ЗО календарних  днів після закінчення звітного місяця.

     Сплата  комунального податку згідно з Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181-111 за рішенням місцевих органів самоврядування. 
 
 
 
 

Список  використаних джерел  

1. Закон України  від 24.12.2002р. №346-ІV „Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями.
2. Закон України від 22.05.1997р. №283/97 „Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями.
3. Іванченко В. Особливості торгівлі корпоративними цінними паперами в Україні //Інвестиційна газета, № 27/28, 2009р.
4. Коляда Т.А. Особливості оподаткування доходів від операцій з цінними паперами /Т.А. Коляда, І.Є. Чуркіна // Фінанси України. – 2009. – № 6. – С. 70.