Порядок исчисления и уплаты НДС. Налоговые вычеты. Налоговый и отчетный периоды

         Сегодня активно обсуждается вопрос, в  какой степени НДС способствует росту государственной машины. НДС  может оказаться чудодейственным средством получения государственных доходов, так как имеет очень широкую налоговую базу, и нет необходимости изменять его всевозможными льготами, вычетами и исключениями, которые свойственны подоходному налогу. Более того, поскольку он собирается с предприятий, он остается относительно незаметным для рядового налогоплательщика. В этом отношении он резко контрастирует с двумя основными способами прямого налогообложения— подоходным налогом и налогом на заработную плату. НДС менее заметен и по сравнению с двумя основными формами косвенного налогообложения — налогом с продаж и налогом на имущество. Только налог на прибыль корпораций может соперничать с ним по степени маскировки от рядового гражданина. Но этот налог очень хорошо заметен деловому сообществу, на которое он оказывает непосредственное воздействие, и эта группа проявляет большую решительность в борьбе с увеличением налогового бремени. На самом деле, эта борьба оказалась столь успешной, что многие наблюдатели пришли к выводу, что через либерализацию правил списания амортизации и инвестиционные налоговые кредиты налог на доходы корпораций в США фактически прекратил существование. Но при обложении НДС, хотя обязательства по уплате возникают у фирм, налоговое бремя несут потребители и получатели доходов от факторов производства. Поэтому, если система уже введена в действие, предприятия могут и не проявить той решительности в борьбе с увеличением налога. Вышесказанное объясняет тот парадокс, что консерваторы, обычно выступающие за снижение налогообложения на бизнес и инвестиции, противятся введению НДС. Их оппозиция коренится в убежденности, что с введением НДС размеры государственного сектора станут большими, чем при его отсутствии. В подтверждение этого тезиса они приводят пример тех стран Европы, которые ввели НДС. Почти все они без исключения по показателю доли государства в ВНП находятся намного выше медианы. Поэтому распространенность НДС может объясняться его политическими, а вовсе не экономическими характеристиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Глава 2. Особенности порядка  исчисления и уплаты НДС

         2.1 Налоговый вычет

         Нало́говый  вы́чет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

         Получая зарплату или иной доход, мы обязаны уплатить и уплатили налог на доходы физических лиц. Как правило, бухгалтерия организации сама удерживает его в размере 13 % от суммы — налоговой базы. Таким образом, на руки нам выдают наш заработок на 13 % меньше. Удержанная сумма идет в фонды пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования. Но существует возможность вернуть деньги, уплаченные в счет налога. В этом поможет налоговый вычет — сумма, на которую уменьшается налоговая база. То есть из вашей зарплаты отнимают сумму вычета и из полученного результата взыскивают налог. Бывают имущественные, социальные, стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Остановимся на первых двух. 
Кто получает имущественные вычеты? Во-первых, те, кто приобретает жилье на территории РФ. Налоговая база, то есть ваша зарплата, уменьшается на сумму, которую вы фактически израсходовали на покупку квартиры или дома. Кроме того, это касается сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, которые были израсходованы на новое строительство или приобретение жилья. Но налоговую льготу при строительстве дома или квартиры вам предоставят только после того, как вы получите Свидетельство о регистрации права собственности. Общий размер подобного вычета не может превышать 1 млн. руб. До 1 января 2005 года он составлял 600 тыс. руб. Данные правила распространяются на правоотношения, возникшие после 1 января 2003 года. Таким образом, если вы купили квартиру в 2000 году, то получать вычет будете в размере 600 тыс. руб., а если после 1 января 2003 года, то в размере 1 млн. руб.

         Приведем  пример. Допустим, мы приобрели квартиру стоимостью 1 млн. руб., и наша годовая зарплата составляет 200 тыс. руб. В этом случае налоговая база считается равной нулю. Таким образом, нам должны вернуть весь «подоходник», который удержали из зарплаты. Эта сумма составляет 13 % от 200 тыс. руб. и равна 26 тыс. Как правило, эти деньги перечисляют на наш расчетный счет. Остаток неиспользованного вычета в размере 800 тыс. руб. по вашему заявлению переносят на следующий год, и так до полного его использования, то есть фактически вы будете получать обратно удержанные 13 % в течение пяти лет (1 000 000 : 200 000 = 5). 
К сожалению, во многих организациях зарплату делят на официальную и ту, что выдают в конверте. Следовательно, годовой доход оказывается очень низким. Конечно, в этом случае вы не теряете право на вычет. Но получать обратно свой «подоходник» будете мелкими частями в течение нескольких лет. Предположим, годовой доход составляет 36 тыс. руб. (в месяц 3 тыс. руб.), из них удержано 4680 руб. налога. Эту сумму вам и возвратят в случае права на вычет. 
Данный вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления, документов, подтверждающих право собственности, а также платежных документов. К тому же понадобится справка о доходах по форме 2 — НДФЛ. Данные бумаги следует подать в налоговые органы вместе с декларацией о доходах не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года. Иными словами, чтобы получить льготу за 2003 год, необходимо собрать все справки и предоставить их до 30 апреля 2004 года. Подавать декларацию нужно по месту налогового учета. 
К сожалению, воспользоваться таким правом можно только один раз. Кроме того, если расходы на приобретение жилья возмещены за счет средств работодателя или иных лиц, то вы не имеете права на вычеты. Это также касается случаев, когда сделку по купле-продаже совершают взаимозависимые лица, например, граждане, состоящие в брачных отношениях или в отношениях родства. 
Безусловно, повышение размера вычетов можно считать положительным фактором.

Социальные вычеты касаются  также тех, кто потратил деньги на лечение или обучение. Если вы платили за обучение (свое или своих детей) в образовательных учреждениях, то также можете получить право на вычет. Здесь существует несколько нюансов. Во-первых, образовательное учреждение должно быть лицензированным. Во-вторых, дети должны быть в возрасте до 24 лет, и форма обучения должна быть дневной. Общий размер вычета составляет не более 38 тыс. руб.До нового года эта сумма была меньше и составляла 25 тыс. руб.  
 

2.   Налоговый и отчетный периоды

         В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.      

           Согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным 3 месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.      

           Срок, исчисляемый месяцами, истекает  в соответствующие месяц и  число последнего месяца срока.  При этом месяцем признается  календарный месяц. Если окончание  срока приходится на месяц,  в котором нет соответствующего  числа, то срок истекает в последний день этого месяца.      

           В случаях, когда последний  день срока падает на нерабочий  день, днем окончания срока считается  ближайший следующий за ним  рабочий день. Действие, для совершения  которого установлен срок, может  быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.      

           Такой элемент налогообложения,  как налоговый (отчетный) период  необходим, для вычисления налоговой  базы. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ налоговая база в виде среднегодовой (средней) стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.       

           Налоговый период также является  одним из 3 важнейших элементов, которые необходимы для исчисления суммы налога. В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.      

           Согласно п. 3 ст. 379 НК РФ, законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. 

         2.3 Порядок начисления и уплаты НДС в РФ

         НДС в Российской Федерации играет существенную роль, как в составе косвенных налогов, так и в составе доходных источников федерального бюджета. НДС является регулирующим федеральным налогом.  Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России.  Налог на добавленную стоимость (НДС) косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.  Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.  Впервые НДС был введен во Франции в 1958, сейчас его взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.  В России НДС действует с 1992. Порядок исчисления налога и его уплаты в настоящее время регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом.  Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 2004 составляет 18 %.  Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также ставка 10 %; для экспортируемых товаров ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.  В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной  налоговой системе большинства  стран мира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.

     С конца 1960х годов в развитых странах  мира начался массовый переход от налога с розничных продаж к налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли, НДС легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства, что при некотором усложнении техники налогообложения увеличивает устойчивость величины поступлений налога, как относительно конъюнктурных колебаний динамики оборота розничной торговли, так и относительно процессов уклонения от налога.

     Существует  несколько вариантов расчета  базы НДС и исчисления обязательств по налогу. Анализ показал, что НДС  является более эффективным и  менее искажающим вариантом при  определении его базы как ВВП  за вычетом всех капитальных вложений, включая амортизацию, и государственных расходов на заработную плату. При этом с точки зрения налогового администрирования наиболее приемлемым является расчет обязательств по налогу с применением косвенного метода вычитания, когда обязательства налогоплательщика рассчитываются как сумма налога, полученная при реализации, за вычетом налога, уплаченного при приобретении сырья и материалов, комплектующих, услуг и прочих материальных затрат. Такой способ исчисления налоговых обязательств делает возможным применение счетов-фактур, а также значительно упрощает налоговый контроль.

     В своей работе я рассмотрела сущность налога на добавленную стоимость, а  также все аспекты по его начислению и уплате, в том числе и на территории РФ