ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                    5

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВОДНОГО        НАЛОГА                                                                                                                   8

     1. 1 Жизнеобеспечивающая  и экономическая роль воды 8

     1.2 Введение водного налога в налоговую систему Российской Федерации, его экономическая необходимость 9

     1.3 Основные положения по водному налогу. Водный кодекс 13

2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОТРЕБЛЕНИЯ ВОДЫ                                          19

     2.1 Оценка водных ресурсов 19

     2.2 Порядок исчисления водного налога 24

     2.3 Порядок и сроки уплаты водного налога 31

3 СОСТАВЛЕНИЕ И СДАЧА ОТЧЕТНОСТИ ПО ВОДНОМУ           НАЛОГУ                                                                                                                 31

     3.1 Структура налоговой декларации и общие требования по ее заполнению 31

     3.2 Порядок заполнения и представления декларации 33

4 ПРОБЛЕМЫ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ВОДНОГО НАЛОГА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ                                                                                                       42

     4.1. Проблемы в сфере водных отношений, водного законодательства и уплаты водного налога в бюджет 42

     4.2. Пути устранения проблем практики применения водного   налога 45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                           55

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК                                                       57 

     ВВЕДЕНИЕ

     То, что проблема водных ресурсов –  один из ключевых глобальных вызовов  сегодня, в каких-то специальных  доказательствах уже не нуждается. Однако, похоже, это не относится  к России. «Сегодня изменилась сама парадигма использования водных ресурсов, – подчеркнула Марина Селиверстова, руководитель Федерального агентства по водным ресурсам. – Изменились права собственности на водные ресурсы. Объекты водного хозяйства распределены по разным министерствам, имеют разную форму собственности. На сегодня водного хозяйства как отрасли не существует».

     Не  случайно недавний вывод американских экспертов, готовивших оценочный доклад по российской экономике, звучит так: «Серьезной ошибкой Российской Федерации является отсутствие инноваций в добывающем комплексе и ресурсных секторах экономики». В полной мере это относится  и к водным ресурсам. Между тем  в мире, и в Европе в частности, ведутся серьезные исследования по проблеме питьевой воды и водным ресурсам вообще.

     14 октября минувшего 2010 года в Москве, в Государственном университете – Высшая школа экономики состоялся научный семинар «Водные ресурсы: выбор инновационных приоритетов». Его организаторы – Институт статистических исследований и экономики знаний ГУ-ВШЭ и Министерство природных ресурсов и экологии России – предложили собравшимся обсудить очень интересный круг тем: российская и лучшая мировая практика управления водными ресурсами; выбор приоритетов инновационного развития в сфере водных отношений России; «дорожная карта» по определению технологических перспектив очистки питьевой воды.

     «Водообеспеченность в мире (прежде всего питьевой водой) имеет негативную тенденцию к  снижению, – отмечает Михаил Козельцев, директор Института экономики природопользования и экологической политики ГУ-ВШЭ. – К середине нынешнего века вода станет стратегическим ограниченным ресурсом – Канада, Россия, Бразилия станут главными поставщиками и держателями питьевой воды в мире. Отсюда и надо исходить сегодня. Может быть, в Венгрии и не надо было развивать такое водоемкое производство, которое привело к недавней экологической катастрофе в этой стране».

     Вопрос  – насколько для России подходит этот опыт. По мнению Михаила Козельцева, «на 80% мы должны строить свою политику исходя из сложившихся мировых тенденций». Реализуется принцип «вода платит за воду», то есть загрязнитель и пользователь и платит. Во Франции, например, с  каждых 63 центов в бассейновое агентство  поступает 55 центов.

     Интересно, что впервые бассейновый подход был реализован в СССР. Многое из того опыта можно было бы использовать и сейчас, считают специалисты. Например, «Основы водного законодательства», принятые еще в 1971 году, не теряют своей  актуальности и сегодня. А вот  попытки заменить его Водным кодексом требуют корректировки. Водное хозяйство  чрезвычайно капиталоемкая отрасль  с длинным периодом окупаемости  – поэтому традиционные методы финансирования здесь не годятся.

     Важное  значение на сегодняшний день приобретает  рациональное использование имеющихся  водных ресурсов, проведение комплексных  мероприятий, направленных на улучшения  состояния водного хозяйства  в стране. Однако проведение данных мероприятий является довольно затратным  делом, изымая из оборота определенную часть бюджетных средств.

     Одним из способов возмещения затрат, а также  мерой по стимулированию рационального  водопользования является налогообложение, в частности водный налог.

     В данной курсовой работе по проблеме исследования водного налога, порядка его начисления и уплаты ставятся следующие задачи:

     1) изучить теоретические аспекты  водопользования в Российской  Федерации, законодательство и  нормативно-правовые акты, касающиеся  регулирования водных отношений;

     2) изучить налогообложение потребления  воды  на территории Российской  Федерации: порядок исчисления  водного налога на примере  конкретной организации, порядок  и сроки уплаты налога;

     3) детально рассмотреть составление  и подачу отчетности по водному  налогу на примере конкретной  организации;

     4) выявить исходя из информации, содержащейся в периодических  изданиях проблемы практики применения  водного налога и рассмотреть  возможные пути их устранения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Экономическая сущность и значение водного налога

     1. 1 Жизнеобеспечивающая  и экономическая роль воды

     Вода  как ценнейший природный ресурс играет исключительную роль как в  физиологических процессах, так  и в промышленном и сельскохозяйственном производстве. Наличие водных ресурсов влияет не только на экономическое, но на политическое развитие стран. Эксперты ООН считают, что в XXI веке вода станет более важным стратегическим ресурсом, чем нефть и газ. В настоящее время тонна чистой влаги дороже нефти. С учетом этого ООН приняла Водную конвенцию, а несколько десятков стран на международной конференции в Дублине в 1992 году приняли решение, согласно которому вода имеет свою экономическую стоимость при всех ее конкурирующих видах использования и должна являться экономическим товаром.

     Все эти обстоятельства обусловливают  необходимость экономической оценкой оценки водных ресурсов, которая необходима для определения уровня платы за пользование водными объектами, для учета, подсчета прибыли, получаемой от использования.

     Величина  национального богатства, представляющего  совокупность экономических активов страны, представляющих собой необходимые условия общественного производства и жизнедеятельности людей, исчисляется как сумма стоимости основных фондов, материальных оборотных средств и запасов, а так же накопленного домашнего имущества. Стоимость водных, рекреационных, рыбных и иных ресурсов водных объектов при этом не учитывается (впрочем как не учитываются и другие природные ресурсы: земля, леса, недра и т.д.). Возрастающие затраты на очистку загрязненных сточных вод, сохранение биологических и рекреационных ресурсов водных объектов, лечение людей от заболеваний, вызванных употреблением некачественной воды, принимаются за «прогресс». Однако финансовые потери от деградации водных объектов в действительности должны иметь подобные оценки на прямо противоположные. [12]

     1.2 Введение водного  налога в налоговую систему  Российской Федерации, его экономическая необходимость

     Водный  налог− это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ. [11]

     Пользование водными ресурсами регулируется Водным Кодексом Российской Федерации. Водный Кодекс российской федерации принят Государственной Думой 12 апреля 2006 года, одобрен Советом Федерации 26 мая 2006 года (в ред. Федеральных законов от 04.12.2006 № 201-ФЗ, от 19.06.2007 № 102-ФЗ,от 14.07.2008 № 118-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 24.07.2009 № 209-ФЗ,от 27.12.2009 № 365-ФЗ, от 28.12.2010 № 420-ФЗ)

     На  момент вступления в силу Водного Кодекса РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

     В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

     Плата за воду вносилась в бюджет промышленными  предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства¹. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп.за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

     За  сверхлимитный забор воды предприятия  должны были исчислять плату в  пятикратном размере, за исключением  предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — в размере полного тарифа.

     Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной  воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

     В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом — платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

     Плательщиками платы за пользование водными  объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.