Права и обязанности налогоплательщиков

    При реализации российскими предприятиями  ввозимых по поручению фирмы-экспортера товаров, когда до момента реализации они остаются собственностью фирмы-экспортера, реализующее эти товары предприятие  уплачивает НДС с полной суммы  реализации. НДС с суммы выручки, подлежащей перечислению инофирме, удерживается с этой выручки и бюджетом не возмещается. 
 
 
 
 
 
 

3.Практическое  задание.

    Пример

    Магазин «Оптика» ежеквартально платит арендные платежи за торговые площади в  размере 12 000 руб. (в том числе НДС 18%). Магазин продает оправы для  обычных и солнцезащитных очков. В налоговом периоде (квартал) выручка  от реализации обычных оправ составила 25 000 руб. и от реализации оправ для  солнцезащитных очков - 18 000 руб. Определить сумму НДС, подлежащую включению в расходы фирмы и сумму НДС, подлежащую вычету.

    Решение:

    Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в  общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

  Сумма НДС, предъявленная арендодателем составит: 12000*18%/118%=1830

    НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

    25 000 руб. : 43 000 руб. х 100% = 58,14%.

    Сумма налога, подлежащая включению в расходы  фирмы, равна 1064 руб. (1830 руб. х 58,14%). Оставшаяся часть налога в размере 1047 руб. (1830руб.-783 руб.) подлежит вычету. 
 

Пример

    Табачная  фабрика «Радуга» в отчетном месяце реализовала 5 тыс. штук сигарилл. Определить акциз, подлежащий уплате в бюджет.

Решение 

    Объект  обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых  необходимо начислять акциз, определен  ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками  акциза признаются организации и  индивидуальные предприниматели, совершающие  операции, признаваемые объектом обложения  акцизами.

    Специфические ставки акциза устанавливаются в  твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном  выражении). Такие ставки установлены:

- на табак  трубочный, курительный, жевательный,  сосательный, нюхательный, кальянный (в размере 510руб. за 1 кг);

- на сигары (в размере 30 руб. за 1 штуку):

- на сигариллы  (435 руб. за 1000 штук).

    Сумма акциза на табачные изделия, в отношении  которых установлена специфическая  ставка акциза, определяется путем  умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

    Ставка  акциза равна 435 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 2175 руб. (435 руб. х 5000 : 1000). 

Пример

    Работник - инвалид ВОВ ежемесячно получает заработную плату 5 000 руб. Этот работник предоставил заявление на стандартный  вычет. Установить порядок предоставления налогового вычета инвалиду ВОВ. Определить общую сумму предоставленного стандартного налогового вычета

Решение

    Вычет начинает предоставляться с того месяца, когда было подано заявления  на их предоставление.

    Чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп - 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в соответствии с п. 1 пп. 1 ст. 218 НК РФ; 

Пример

    За  май 2010 г. организация начислила  заработную плату работникам в размере 500 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 300 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда -200 000 руб.

    Определить  общую сумму страховых взносов, в том числе сумму налога, подлежащую уплате в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного  медицинского страхования.

Решение

    Порядок исчисления у уплаты страховых взносов  регламентирован Федеральным законом  от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный  фонд обязательного  медицинского страхования  и Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования»

Тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд РФ - 26 %;

2) Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;

4) территориальные  фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

Рассчитаем величину страховых взносов:

1) Пенсионный  фонд Российской Федерации -500 000* 26%=130 000 руб.;

2) Фонд социального  страхования Российской Федерации -300 000* 2,9%=8 700 руб.;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 процента - 500 000*5,1%=25 500 руб.;

4) территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования - 2 процента- 500 000 * 2%=10 000.

   Таким образом,  за май 2010 г. организация уплатит 174 200 руб. страховых взносов.

Пример

    Государственный научный центр «Орион» занимается разработками в области микробиологии. По основным средствам научной деятельности центр освобожден от уплаты налога на имущество. Однако организация сдает  часть оборудования в аренду, которое  налогом на имущество облагается. Необходимо рассчитать налог.

Регистр учета основных средств, тыс. руб.

 

Решение

    П. 4 ст. 376 устанавливает, что среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового периода и последнее  число налогового периода, на число  месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налог равен:

(180 000 руб. + 170 000 руб. + 160 000 руб. + 150 000 руб. + 140 000 руб. + 130 000 руб. + 120 000 руб. + 110 000 руб. + 100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. + 60 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 120 000 руб. 

Пример

    ЗАО «Весна» в первом полугодии 2010 года потратило на представительские  расходы 230 000 руб. (в том числе затраты на спиртные напитки - 30 000 руб.). Выручка фирмы за этот период составила 16 520 000 руб. (в том числе НДС -2 520 000 руб.), расходы на оплату труда - 6 000 000 руб. Какую сумму представительских затрат ЗАО «Весна» может учесть при расчете налога на прибыль за первое полугодие?

Решение:

    В соответствии с п. 2 ст. 264 к представительским  расходам относятся расходы налогоплательщика  на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих  в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся  расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного  аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

    Представительские расходы включаются в состав затрат в размере, не превышающем 4 процентов  от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Об этом сказано в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. В нашем примере  предельная сумма будет равна 240 000 руб. (6 000 000 руб. x 4%). При этом чиновники  в Письме Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49 разрешили включать в  состав представительских расходы  на спиртные напитки. Поэтому бухгалтер  ЗАО "Весна" вправе включить в  затраты всю сумму, потраченную  на представительские расходы, в первом полугодии 2010 г. Таким образом, за полугодие 2010 г. ЗАО «Весна» сможет признать в налоговой базе по налогу на прибыль лишь 230 000 руб. 
 
 
 
 
 
 

   Список  использованной литературы 

    1.Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам: учеб. пособие для студ. вузов / Т. И. Кисилевич. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.

    2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая ): по состоянию на 1 января 2010 года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.

    3.Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

    4.Налоговое планирование: учебник / Е.С. Вылкова. – М.: Издательство Юрайт, 2011.

    5.Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв:учеб. для студ. вузов / Н. Е. Петухова. ─ М. : вузовский учебник, 2008.

    6. Таможенный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 1 января 2010 года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.

    7.Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ)