Правовая характеристика, роль и место косвенных налогов в финансовой системе России

          Федеральным законом расширен круг плательщиков акцизов. В него включены:

      -индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и реализующие подакцизные товары;

      -организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

      -организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или использующие эти товары для производства неподакцизных товаров. Данная норма введена в целях установления единого порядка налогообложения подакцизных товаров, в том числе по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.

      Налогоплательщиками акциза признаются:

      - организации; 

      - индивидуальные предприниматели; 

      - лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

      Подакцизными  товарами признаются:

      1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

      2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

      3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

      4) пиво;

      5) табачная продукция; 

      6) ювелирные изделия (ювелирными  изделиями признаются изделия,  произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга).Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея;

      7) автомобили легковые и мотоциклы; 

      8) автомобильный бензин;

      9) дизельное топливо; 

      10) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей.

      Подакцизным минеральным сырьем признаются:

      1) нефть и стабильный газовый  конденсат; 

      2) природный газ. 

      Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

      1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

      2) реализация организациями с акцизных  складов алкогольной продукции,  приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

      3) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

      4) передача на территории Российской  Федерации лицом произведенных  им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

      5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

      6) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для собственных нужд;

      7) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

      8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

      9) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе;

      10) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации; 

      11) первичная реализация подакцизных  товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

      12) реализация добытых налогоплательщиком  нефти и (или) стабильного газового конденсата;

      13) передача в структуре организации  добытых нефти и (или) стабильного  газового конденсата, на переработку; 

      14) передача добытых нефти и (или)  стабильного газового конденсата  на промышленную переработку на давальческой основе;

      15) передача добытых нефти и (или)  стабильного газового конденсата  для использования на собственные нужды;

      16) передача добытых нефти и (или)  стабильного газового конденсата  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

      17) реализация природного газа за  пределы территории Российской  Федерации; 

      18) реализация и (или) передача, в  том числе на безвозмездной  основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья;

      19) передача природного газа для использования на собственные нужды;

      20) передача природного газа на  промышленную переработку на  давальческой основе и (или)  в структуре организации для  изготовления других видов продукции; 

      21) передача природного газа в  качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

           Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

      1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

      2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

      3) реализация спиртосодержащей денатурированной  продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

      4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации;

      5) первичная реализация (передача) конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

      6) закачка природного газа в  пласт для поддержания пластового  давления;

      7) закачка природного газа в подземные хранилища;

      8) направление природного газа  на подготовку теплоносителей  для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

      9) использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

      10) реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

      11) реализация на территории Российской  Федерации природного газа для  личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

      12) передача и (или) реализация  природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам;

      13) реализация нефти, произведенной в результате переработки нефтешламов;

      14) реализация нефти, добываемой  из вводимых в эксплуатацию  бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1 января 1999 года) скважин, перечень которых утверждается в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации;

      15) использование нефти на собственные  технологические нужды нефтедобывающих  организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи, подготовки и транспортировки  нефти, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а также использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций, включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин.

          Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

           Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

      1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

      2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ, без учета налога, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

      3) как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде,  а при их отсутствии исходя  из рыночных цен без учета  налога, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.