Применение и значение счетов-фактур

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; 

12. По заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. 

     Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК и иными федеральными законами. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199 УКРФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

           25. Применение и значение счетов-фактур. 
 

     В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж». 
 

    Поскольку счет-фактура является основным документом, дающим не только право на уплату НДС, но и право на его возмещение, поэтому следует более внимательно подойти с вопросом правильности его оформления. Документами, регулирующими применение счетов-фактур, являются: часть вторая НК РФ (ст. ст. 168 - 169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451). 

   Счета-фактуры обязаны составлять следующие лица:  

1. Налогоплательщики  по операциям, подлежащим налогообложению. 

2. Налогоплательщики  по суммам полученной предварительной  оплаты.

3. Налогоплательщики  по операциям, не подлежащим  налогообложению в соответствии  со ст. 149 НК РФ.

4. Налогоплательщики,  освобожденные от исполнения  обязанностей плательщиков НДС  в соответствии со ст. 145 НК  РФ.

5. Налоговые  агенты - организации и индивидуальные  предприниматели, состоящие на  учете в налоговых органах,  приобретающие на территории  РФ товары (работы, услуги) у иностранных  лиц, не состоящих на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков.

6. Налоговые  агенты - арендаторы государственного  и муниципального имущества, а  также покупатели (получатели) государственного  или муниципального имущества,  не закрепленного за предприятиями  и учреждениями, составляющего государственную  или муниципальную казну.

 Налоговые  агенты обязаны составлять счета-фактуры  только в отношении отгруженных  товаров (работ, услуг, аренды). На сумму предварительной оплаты  счета-фактуры не составляются. 

                Лица, не составляющие счета-фактуры: 

1. Лица, не являющиеся плательщиками  НДС.

2. Организации  (индивидуальные предприниматели)  розничной торговли и общественного  питания, а также другие организации  (индивидуальные предприниматели), выполняющие работы и оказывающие  платные услуги непосредственно  населению при реализации товаров  за наличный расчет, если продавец  выдал покупателю кассовый чек  или иной документ установленной  формы (бланк строгой отчетности).

3. Налогоплательщики  по операциям реализации ценных  бумаг (за исключением брокерских  и посреднических услуг), освобождаемым  от налогообложения.

4. Банки  по операциям, освобождаемым от  налогообложения.

5. Страховые  организации по операциям, освобождаемым  от налогообложения.

6. Негосударственные  пенсионные фонды по операциям,  освобождаемым от налогообложения.

 В  соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ:

- при  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик  обязан выставить покупателю  счет-фактуру не позднее пяти  календарных дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ,  оказания услуг) или со дня  передачи имущественных прав;

- а  также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав  налогоплательщик обязан выставить  покупателю счет-фактуру не позднее  пяти календарных дней, считая  со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

      Согласно  п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью  от имени организации.

Таким образом, приказом (доверенностью) по организации  может быть утвержден перечень лиц, которым предоставлено право  на подписание счетов-фактур.

 Минфин  России в Письме от 06.02.2009 N 03-07-09/04 разъяснил, что в счете-фактуре  фамилию и инициалы уполномоченного  лица, подписавшего соответствующий  счет-фактуру, рекомендуется указывать  вместо фамилий и инициалов  руководителя и главного бухгалтера  организации. В то же время  если в счете-фактуре присутствуют  дополнительные реквизиты для  лиц, уполномоченных подписывать  счет-фактуру (например, указывается  должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ.

 При  выставлении счета-фактуры индивидуальным  предпринимателем счет-фактура подписывается  индивидуальным предпринимателем  с указанием реквизитов свидетельства  о государственной регистрации  этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации  либо иных лиц, уполномоченных на это  приказом (иным распорядительным документом) по организации или соответствующей  доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя. Это положение введено Федеральным  законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и должно применяться с момента утверждения  Минфином России порядка выставления  и получения счетов-фактур в электронном  виде, а федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, - форматов такого счета-фактуры.

 По  общему правилу счета-фактуры  составляются в рублях РФ. Вместе  с тем, согласно п. 7 ст. 169 НК  РФ, в случае если по условиям  сделки обязательство выражено  в иностранной валюте, то суммы,  указываемые в счете-фактуре,  могут быть выражены в иностранной  валюте.

 Подробнее  по вопросу составления счетов-фактур  в условных единицах рассмотрено  в гл. 7 "Налоговые агенты и  их обязанность по уплате НДС".

 В  связи с тем что п. 3 ст. 168 НК  предусматривает два основания  выписки счетов-фактур (при реализации, а также при получении предварительной  оплаты), то согласно п. 5 ст. 169 НК  РФ устанавливаются реквизиты  счетов-фактур, составляемых при  реализации, а согласно п. 5.1 этой  же статьи устанавливаются реквизиты  счетов-фактур, составляемых при  получении предварительной оплаты.

          Реквизиты счетов-фактур, составляемых при реализации: 

1. Порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры.

2. Наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя. По данной строке указывается  полное или сокращенное наименование  продавца (покупателя), их юридический  адрес в соответствии с учредительными  документами.

3. Наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя. По данной строке  указывается полное или сокращенное  наименование грузоотправителя (грузополучателя)  в соответствии с учредительными  документами. Если продавец и  грузоотправитель одно и то  же юридическое лицо, то в этой  строке пишется "он же". Если  продавец и грузоотправитель  не являются одним и тем  же лицом, указывается адрес  грузоотправителя. В отношении грузополучателя  указывается его полный почтовый  адрес.

4. Номер  платежно-расчетного документа в  случае получения авансовых или  иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг).

5. Наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания).

6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг) исходя из принятых единиц  измерения (при возможности их  указания).

6.1. Наименование  валюты.

Независимо  от того, в какой валюте составлен  счет-фактура, ее наименование должно быть указано в счете-фактуре.

7. Цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих в себя налог,  с учетом суммы налога.

8. Стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога.

9. Сумма  акциза по подакцизным товарам.

10. Налоговая  ставка.

11. Сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок.

12. Стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога.

13. Страна  происхождения товара.

14. Номер  таможенной декларации.

 Сведения, предусмотренные п. п. 13 и 14, указываются  в отношении товаров, страной  происхождения которых не является  РФ. Налогоплательщик, реализующий  указанные товары, несет ответственность  только за соответствие указанных  сведений в предъявляемых им  счетах-фактурах сведениям, содержащимся  в полученных им счетах-фактурах  и товаросопроводительных документах.

  Реквизиты счетов-фактур, составляемых при  получении предварительной  оплаты: