Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

       Проверка  может проводиться по одному или  нескольким налогам. Этот факт законодательно закреплен в п. 3 ст. 89 НК РФ.

       Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. Необходимо помнить, что налоговые службы могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке, то налогоплательщик вправе им отказать. [11]

       Проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Такой порядок определения проверяемого периода позволяет налоговым органам фактически увеличивать на один год временные рамки налоговых проверок. Датой начала выездной проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении выездной проверки. Таким образом, проверка начинается еще до того, как налогоплательщик узнал о ней. Проверка обычно не может продолжаться более двух месяцев, но она может быть продлена до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (ст. 89 НК РФ).

       Руководитель  налогового органа вправе приостановить  проведение выездной налоговой проверки.

       С 1 января 2007 г. введено ограничение  на количество проводимых проверок. В отношении одного налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) налоговые органы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Также налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. [6]

       В отношении выездной налоговой проверки Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговиками. В кодексе сказано лишь, что могут быть потребованы необходимые для проверки документы (ст. 89, ст. 93 НК РФ). Фактически такая формулировка НК РФ дает налоговикам право требовать у налогоплательщика любые документы.

       Ограничение в данном случае одно – документы  должны быть необходимы для проверки, то есть относиться к тем налогам и сборам, которые поименованы в решении о проведении выездной налоговой проверки. В любом случае определять необходимость документов будут специалисты налогового органа, а никак не налогоплательщик, ведь зачастую один документ может использоваться для исчисления различных налогов. [7]

       Начиная с 1 января 2010 г. инспекции не вправе требовать те документы, которые ранее налогоплательщиками были представлены при проведении выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ).

       В ходе выездной налоговой проверки возможны разные мероприятия, и проверяющие  наделены более широкими полномочиями. Кроме того, в ходе проверки могут проводиться следующие мероприятия: истребование документов; инвентаризация имущества; осмотр; выемка (изъятие) документов; встречные проверки; привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков; проведение экспертиз. По запросу налоговых органов в выездных налоговых проверках могут участвовать сотрудники органов внутренних дел. 

1.3 Встречная налоговая проверка 

       При проведении камеральной или выездной налоговой проверки налоговым органам может потребоваться информация о деятельности проверяемого налогоплательщика, связанной с иными лицами (контрагентами). В таком случае может быть проведена их встречная проверка.

       Встречная проверка проводится на основании статьи 87 НК РФ в рамках камеральной, выездной или повторной выездной налоговой проверки. В частности, встречная проверка может быть одним из тех дополнительных мероприятий налогового контроля, решение о проведении которых принимает руководитель налогового органа либо его заместитель по результатам камеральной или выездной налоговой проверки.

       Проверка может проводиться независимо от местонахождения контрагентов налогоплательщика, поскольку осуществляется путем запроса необходимых документов и не предусматривает присутствия проверяющих на территории контрагентов. Проводить ее может как налоговый орган, где состоит на учете лицо (контрагент), в отношении которого она проводится, так и налоговый орган, непосредственно осуществляющий проверку налогоплательщика.

       Для налогового органа целью встречной  проверки является выявление фактов совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой продукции. В частности, встречная проверка проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались товары, полученные по сделкам с иными лицами либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) и иные денежные средства. Кроме того, проверяется сделка, при заключении которой не был составлен договор в письменной форме, и т.п.

       Если  в ходе встречной проверки контрагента налогоплательщика обнаружилось, что в учете последнего неправильно отражены отдельные финансово-хозяйственные операции, влияющие на формирование налоговой базы, то материалы встречной проверки прилагаются к акту камеральной (выездной, повторной выездной) налоговой проверки или к решению, принятому по результатам рассмотрения материалов проверки. Далее эти материалы используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении в отношении проверяемого налогоплательщика.

       Требование  о представлении документов может быть получено налогоплательщиком при проведении «встречной» проверки контрагента и иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п.1 ст.93.1 НК РФ).

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ И

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

       Дополнительное  условие – в структуре бухгалтерской службы создано две бухгалтерии: финансовая и управленческая. 

       Бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий.

       Прерогативой  финансового учета является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

       Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

       Учетная политика для целей финансового  учета представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

       Применительно к управленческому учету учетная политика организации – это принятая ею совокупность способ ведения учета составления отчетности.

 

Открытое акционерное  общество «Надежда» 

ПРИКАЗ

«25»  декабря 2010 года № 802/02

Москва 

Об  учетной политике ОАО «Надежда»  на 2011 год 

       В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Налогового кодекса РФ. 

ПРИКАЗЫВАЮ: 

1. Утвердить  Учетную политику ОАО «Надежда»  для целей бухгалтерского учета  в 2011 году. 

2. Утвердить  Учетную политику ОАО «Надежда»  для целей налогообложения в 2011 году. 

3. Главному  бухгалтеру обеспечить ведение  бухгалтерского учета в соответствии нормативными актами РФ в области методологии бухгалтерского учета, достоверное определение налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством. 

4. Контроль  за исполнением данного приказа  возложить на главного бухгалтера Никитину О.П. 

5. Признать  утратившими силу с 1 января 2011 г. приказ от 26.12.2009г. № 756 /02 «Об учетной политике ОАО «Надежда» на 2010 год». 

6. Настоящий  приказ вступает в силу с  момента подписания. 
 

Генеральный директор

ОАО «Надежда» Семенов Э.А.

 

Выбор и обоснование элементов организационно-технической части Таблица 1

учетной политики ОАО «Надежда» для целей бухгалтерского учета 

 

Выбор и обоснование элементов методической части Таблица 2

учетной политики ОАО «Надежда» для целей бухгалтерского учета