Прямые и косвенные расходы

      Р_{отгр. ост.}- сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции, отгруженной, но не реализованной в текущем месяце, руб.

      Таким образом, в целях налогового учета  в состав расходов текущего месяца можно включить лишь ту часть прямых расходов, которая относится к  реализованной в этом месяце продукции (выполненным работам, оказанным  услугам). При этом в первую очередь налогоплательщику следует определить общую сумму прямых расходов (Р_общ.), относящуюся к текущему месяцу, а затем распределить ее:

      - на остатки незавершенного производства (определяется показатель Р_{нзп ост}.), одновременно определяя сумму прямых расходов, приходящуюся на изготовленную продукцию;

      - на остатки готовой продукции  на складе (исчисляется показатель (Р_{гот.пр. ост.}), одновременно рассчитывая сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию;

      - на продукцию, отгруженную без перехода права собственности (рассчитывается показатель (Р_{отгр. ост}.).

      Общая сумма прямых расходов текущего месяца (Р_общ.) определяется как сумма расходов, произведенных в данном месяце, и переходящих остатков предыдущего периода, ранее не включенных в состав расходов и учтенных в составе незавершенного производства. Это следует из п. 1 ст. 319 НК РФ, предусматривающего, что сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.

      Сумма прямых расходов текущего месяца определяется на основании данных первичных учетных  документов о движении и остатках материальных расходов, а также данных налогового учета о суммах расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (включая ЕСН), и о суммах начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

      Затем налогоплательщику следует к  сумме прямых расходов, фактически произведенных в текущем месяце, добавить сумму прямых расходов, фактически осуществленных в предыдущем месяце и распределенных на остатки незавершенного производства. Такие данные можно получить из соответствующих регистров налогового учета, в которых производились расчеты остатков незавершенного производства в предыдущем месяце.

      В бухгалтерском балансе незавершенное  производство в массовом и серийном производстве может оцениваться  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, причем в целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения фактической себестоимости незавершенного производства и фактической себестоимости готовой продукции.

      Нормативный метод учета затрат применяют в основном крупные промышленные предприятия массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий, но, тем не менее он может быть применим на любом производстве.

      Этот  метод заключается в том, что  учет затрат на производство ведется не по фактической величине, а по текущим нормам, предусмотренным нормативными (или плановыми) калькуляциями. Нормативы рассчитываются исходя из ожидаемых затрат плановым отделом или отделом технико-экономического нормирования с учетом отраслевых рекомендаций. При этом фактическая себестоимость продукции определяется сложением нормативов включаемых в нее затрат и величин отклонений от норм (положительных или отрицательных).

      “Метод  учета затрат на производство по фактическим  расходам применяется наряду с методом нормативной (плановой) себестоимости. Однако, как правило, его используют либо небольшие предприятия, либо предприятия с ограниченной, постоянной номенклатурой выпускаемой продукции”[10]. Чаще всего это предприятия добывающей и энергетической отраслей. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными. Как правило на таких предприятиях имеется возможность включения всех затрат в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов.

      Налоговым кодексом дано свое определение незавершенного производства, которое очень сходно с бухгалтерским. Так, в налоговом учете под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, а также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. В состав незавершенного производства включаются остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства, причем материалы и полуфабрикаты включаются в состав незавершенного производства только при условии, что они уже подверглись обработке (с п. 1 ст. 319 НК РФ).

      Налоговое законодательство предусматривает  три способа оценки незавершенного производства: два - для организаций, изготавливающих готовую продукцию и один - для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги.

      Оценка  остатков готовой продукции.

      В соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. При этом оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

      Это означает, “что налогоплательщик на основании данных о движении готовой продукции на складе в количественном выражении (остатках на начало месяца, прихода и расхода в течение месяца) определяет остаток готовой продукции на складе” [4]. А затем оценивает рассчитанные остатки исходя из:

      - суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на начало месяца, причем указанная сумма берется из предыдущего расчета);

      - суммы прямых расходов, приходящихся  на готовую продукцию, поступившую  на склад. Эта сумма определяется  как разница между прямыми расходами, относящимися к текущему месяцу, и прямыми расходами, распределенными на остаток незавершенного производства;

      -доли  отгруженной продукции в общей  сумме продукции, поступившей  на склад. 

      Расчет  остатков готовой продукции на складе можно произвести по формуле:

      Ргот.пр. ост. = Ргот.пр. х К, где Ргот.пр. ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции, находящейся  на складе на конец текущего месяца, руб.;

      Ргот.пр. - сумма прямых расходов, приходящаяся на выпуск готовой продукции в руб. и определяемая по формуле:

      Ргот.пр. = (Робщ. - Рнзп ост. + Ргот.пр.нач.), где 

      Робщ. - общая сумма прямых расходов, относящаяся  к текущему месяцу, руб.;

      Рнзп  ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство текущего месяца, руб.;

      Ргот.пр. нач. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции  на начало текущего месяца, руб.;

      К - коэффициент, определяющий долю отгруженной  продукции в общей сумме продукции, поступившей на склад, рассчитываемый по формуле:

      К = (ГП нач. + ГПприх. - ГПрасх.) : (ГП нач. + ГПприх.), где 

      ГП  нач. - готовая продукция в остатках на начало текущего месяца в количественном выражении;

      ГПприх. - готовая продукция текущего месяца, поступившая на склад, в количественном выражении;

      Гпрасх. - готовая продукция, отгруженная  в текущем месяце, в количественном выражении.

      Оценка  продукции, отгруженной без перехода права собственности.

      Согласно  п. 3 ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. “Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию” [12].

      Из  приведенной формулировки закона следует, что налогоплательщикам необходимо распределить прямые расходы, приходящиеся на всю отгруженную продукцию, между  той, что реализована покупателям  и передана им без перехода права  собственности. Причем включить в расходы текущего периода можно только те расходы, которые приходятся на реализованную продукцию.

      Представим  алгоритм расчета суммы прямых расходов, приходящейся на отгруженную продукцию, переданную покупателям без перехода права собственности (нереализованную), по формуле:

      Ротгр. ост. = Р отгр. х К, где 

      Ротгр. ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую продукцию, отгруженную  без перехода права собственности, на конец текущего месяца, руб.;

      Ротгр. - сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую продукцию, отгруженную без перехода права собственности в течение текущего месяца в руб. и рассчитываемую по формуле;

      Ротгр. = (Робщ. - Рнзп ост. - Ргот.пр. ост. + Ротгр.нач.), где 

      Робщ. - общая сумма прямых расходов, относящаяся к текущему месяцу, руб.;

      Рнзп  ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство текущего месяца, руб.;

      Ргот.пр. ост. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции, находящейся  на складе, на конец текущего месяца, руб.;

      Ротгр. нач. - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток продукции, отгруженной  без перехода права собственности, на начало текущего месяца, руб.;

      К - коэффициент, определяющий долю продукции, отгруженной без перехода права  собственности, в общей сумме отгруженной продукции, рассчитываемый по формуле:

      К = (Т нач. + Тотгр. - Треал.) : (Тнач. + Тотгр.), где 

      Т нач. - готовая продукция, отгруженная  без перехода права собственности, на начало текущего месяца в количественном выражении;

      Тотгр. - готовая продукция текущего месяца, отгруженная покупателям (как с переходом, так и без перехода права собственности), в количественном выражении;

      Треал. - готовая продукция, отгруженная  в текущем месяце с переходом  права собственности, в количественном выражении.

      Определив по вышеприведенной формуле прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную  без перехода права собственности, и, зная общую сумму таких расходов, связанных с отгрузкой готовой  продукции, можно рассчитать прямые расходы текущего периода, относящиеся к реализованной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

      В рамках данной работы были рассмотрены  характеристики налога на прибыль организаций, определено понятие налоговых расходов организации, проанализирована и представлена их классификация. Также были выделены основные закономерности, имеющие значение при определении расходов.

      В заключительной главе был проведен подробный анализ расходов на примере  организации и представлен алгоритм расчета прямых расходов организации.

       Также хочется отметить, что при написании данной работы мною были использованы материалы не только по налогам и налогообложению, но и по бухгалтерскому учету, что говорит о тесной взаимосвязи этих наук, в рассматриваемом в работе налоге.

        Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль организаций – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.